объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.
В ОДО «Колос» имеются такие основные средства, как: здания и сооружения, сельскохозяйственный инструмент, средства связи, машины и оборудование, передаточные устройства, земельный участок.
Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:
при выполнении работ хозяйственным способом
Д-т 08 К-т 10, 23, 26, 68, 69, 70 и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах;
при выполнении работ подрядным способом
Д-т 08 К-т 60, 76 в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость.
Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются:
Д-т 01 К-т 08
Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения.
Оборудование, требующее монтажа, отражается на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств после приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение № 6).
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных в бухгалтерском учете отражается:
Д-т 01 К-т 98
Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд отражается:
Д-т 01 К-т 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд".
Для учета основных средств, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете применяется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
При проведении переоценки основных средств, в соответствии с законодательством, дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств, в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете, отражается:
Д-т 01, 03 К-т 83.
Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью методом "красное сторно":
Д-т 01, 03 К-т 83
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств отражается:
Д-т 83 К-т 02
Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается записью методом "красное сторно":
Д-т 83 К-т 02
Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 08 К-т 60 - при осуществлении работ подрядным способом
Д-т 08 К-т 02, 10, 69, 70 - при осуществлении работ хозяйственным способом.
Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 (Приложение № 7).
Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам, относимым в соответствии с законодательством на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т 01 К-т 08.
Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 - при осуществлении работ подрядным способом
Д-т 23 К-т 10, 69, 70 - при осуществлении работ хозяйственным способом.
Затраты на ремонт арендованных основных средств включаются ОДО «Колос» в себестоимость продукции в соответствии с законодательством.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, производится на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение № 6); при списании пришедших в негодность объектов основных средств - на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 (Приложение № 8). Одновременно производится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке.
На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы от списания, соответствующие доходам от продажи основных средств, полученным организацией в отчетном периоде, отражаются:
Д-т 91 К-т 01, 10, 23, 45 и других счетов.
Выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
Д-т 02 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", списывается:
вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, - в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, - в дебет счета 83 "Добавочный фонд";
при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами:
23 "Вспомогательные производства" - сумма производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;
68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма налога на добавленную стоимость в случаях, установленных законодательством;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - сумма расходов, связанных с выбытием основных средств.
Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет следующих счетов:
10 "Материалы" - стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов;
51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации;
58 "Финансовые вложения" - стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Таблица 2. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 001, 005, 010, 011, 012, 014 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»
| Содержаниехозяйственнойоперации | Наименование документа, ссылка наприложениев отчете | Корреспондирующие счета | Сумма,руб. | Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Затраты по модернизацииосновных средств Трактор МТЗ-80 | Акт ОС-4 | 01.1 | 08.3 | 364 300 | ОСВ по счету 01, Приложение № 9 |
| 2. Затраты по строительству основных средствЗабор | Акт ОС-4 | 01.1 | 08.3 | 9 179 744 | ОСВ по счету 02, Приложение № 10 |
| 3. Начисление амортизации основных средств за Декабрь 2008 г. Оптовая торговля | Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11 | 44.2 | 02.1 | 120 798 | ОСВ по счету 02, Приложение № 10 |
| 4. Начисление амортизации основных средств за Декабрь 2008 г. Сельскохозяйственные | Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11 | 20.0 | 02.1 | 82 201 | ОСВ по счету 02, Приложение № 10 |
| 5. Начисление амортизации НМА Сельское хозяйство | Разработочная таблица "Расчет амортизации нематериальных активов"Приложение№ 12 | 20.0 | 05 | 2 381 | ОСВ по счету 05, Приложение № 13 |
| 6. Передан материал для строительстваЗаборСтроительство | Требование-накладная на отпуск материаловПриложение № 14 | 08.3 | 10 | 77 860 | ОСВ по счету 08.3, Приложение № 15 |
| 7. Отражение расходов по ремонту ОС | Требование-накладная на отпуск материаловПриложение № 16 | 08.3 | 10.6 | 364 300 | ОСВ по счету 08.3, Приложение № 15 |
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: