Дебет 26 Кредит 02– 11 280 руб. – отражена сумма амортизации,начисленной за текущий месяц;
Дебет 77Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 40,53 руб. – списана часть отложенного налогового обязательства, сформированного при покупке объекта недвижимости.Через 180 месяцев вся сумма отложенного налогового обязательства будетпогашена:7 296 руб.: 40,53 руб. = 180 мес.
Пример 11
Выручка организации, включая НДС, за 9 месяцев 2002 года составляет 960 000 руб. Организация оплатила за изготовление призов сумму 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – 12 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 60 – 10 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб.;
Дебет 90 Кредит 44 – 10 000 руб.
В налоговом учете в налоговую базу по налогу на прибыль включаем 8000 руб. (800 000 руб. х 0,01). Важно, что сумма выручки принимается для расчета без НДС
Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Это следует из п. 7 ст. 171 НК РФ. Значит, при определении вычета по НДС организация вправе принять к вычету только сумму НДС, не относящуюся к сверхнормативным расходам, – 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Сумма 400 руб. (2000 руб. – 1600 руб.) не принимается к вычету по НДС и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Вернемся к бухгалтерскому учету:
Дебет 68 Кредит 19 – 1600 руб. – списан НДС по нормируемым расходам (в пределах нормы);
Дебет 91 Кредит 19 – 400 руб. – сумма НДС отнесена на счет «Прочие доходы и расходы» (но эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
Предположим, организация не имеет других нормируемых рекламных расходов в течение налогового периода по налогу на прибыль (года). Выручка организации за налоговый период по налогу на прибыль по сравнению с 9 месяцами, очевидно, увеличится. Пусть она состави1 200 000 руб., включая НДС. Следовательно, организация сможет включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%), то есть всю сумму нормируемых рекламных затрат.
Ведение налогового учета в организации в части рекламных затрат. Оно предусматривает два варианта: на основании данных бухгалтерского учета либо отдельное ведение налогового учета. В случае существенного различия в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно вести налоговый учет по второму варианту (см. таблицы 1 и 2).
Таблица 1. Фрагмент регистра прочих расходов за III квартал
| Дата | Вид расхода | Договор | Общая сумма, руб. | Норматив для нормируемых расходов, % | Расчетная величина, руб. | Сумма расхода, учитываемая при исчислении налогооблагаемой базы, руб. |
| 10.09.2002 | Рекламные расходы | №50 от 20.08.2002 | 10 000 | 1 | Выручка 800 000 | 8000 |
| Итого | 8000 |
Таблица 2. Фрагмент регистра прочих расходов за год
| Дата | Вид расхода | Договор | Общая сумма, руб. | Норматив для нормируемых расходов, % | Расчетная величина, руб. | Сумма расхода, учитываемая при исчислении налогооблагаемой базы, руб. |
| 10.09. 2002 | Рекламные расходы | №50 от 20.08.2002 | 10 000 | 1 | Выручка 1 000 000 | 10 000 |
| Итого | 10 000 |
Налоговые регистры ведутся нарастающим итогом в течение налогового периода. Анализируя данные таблиц 1 и 2, видим, что в условиях нашего примера вся сумма нормируемых затрат в течение налогового периода включена в налоговую базу по налогу на прибыль.Заметим, что во многих регионах рекламные затраты облагаются налогом на рекламу. Например, в Москве ставка налога на рекламу составляет 5% суммы рекламных затрат без НДС. Налог на рекламу входит в состав прочих расходов согласно п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако для учета налогов удобно вести отдельный налоговый регистр, приведенный в табл. 3.
Таблица 3. Фрагмент регистра расходов по налогам и сборам за III квартал 2002 года
| Наименование налога | Налогооблагаемая база, руб. | Ставка налога, % | Сумма, руб. |
| Налог на рекламу | 10 000 | 5 | 500 |
| Итого | 500 |
3.2Тесты
1. Каким Положением установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах?
a) ПБУ 10/99
b) ПБУ 9/99
c) ПБУ 18/02
2. Существует ли в бухгалтерском учете понятие нормируемые расходы?
a) Да
b) Нет
3. Какие расходы можно отнести к нормируемым для целей налогового учета?
a) Расходы на командировки; расходы на рекламу; представительские расходы.
b) Проценты по полученным кредитам и займам; взносы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение); расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.
c) Оба ответа верны
4. В составе, каких расходов учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов?
a) Расходы по обычным видам деятельности;
b) Прочие расходы;
c) Оба ответа неверны;
5. В составе, каких расходов учитываются командировочные расходы?
a) Прочие расходы;
b) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
c) Расходы по обычным видам деятельности;
6. Какие расходы относятся к командировочным расходам?
a) Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
b) Оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;
c) Оба ответа верны;
7. Какие командировочные расходы подлежат нормированию?
a) Суточное и полевое довольствие
b) Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
c) Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями.
8. В составе, каких расходов учитываются расходы на рекламу?
a) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
b) Прочие расходы;
c) Расходы по обычным видам деятельности;
9. В составе, каких расходов учитываются прдставительские расходы?
a) Прочие расходы;
b) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
c) Расходы по обычным видам деятельности;
10. Что не относится к представительским расходам?
a) Расходы на организацию развлечений, отдыха;
b) Расходы на организацию профилактики или лечения заболеваний;
c) Оба ответа верны;
11. В составе, каких расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам?
a) Внереализационные расходы;
b) Прочие расходы;
c) Оба ответа неверны;
12. Проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств и МПЗ (в налоговом учете)?
a) Да
b) Нет
13. При определении налоговой базы учитываются или нет расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком – заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения?
a) Да
b) Нет
14. Из кассы выданы деньги на приобретение продуктов и напитков для буфетного обслуживания, на командировочные расходы и для приобретения билетов в театр и концертный зал отражается БЗ?
a) Дебет 71 Кредит 50;
b) Дебет 70 Кредит 50;
c) Дебет 73 Кредит 50;
15. Перечислена предоплата на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание делегации отражается БЗ?
a) Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51;
b) Дебет 62 Кредит 51;
c) Дебет 51 Кредит 70;
16. Сумма представительских расходов может быть полностью учтена в целях налогообложения отражается БЗ?
a) Дебет 26–2 Кредит 26–1;
b) Дебет 26–1 Кредит 26–2;
c) Дебет 26 Кредит 25;
17. Отражена сумма представительских расходов, которые связаны с приобретением офисного здания?
a) Дебет 08–4 Кредит 60, 71, 76 ….
b) Дебет 01 Кредит 60, 76;
c) Дебет 08 Кредит 62;
18. Перечислена государственная пошлина за государственнуюрегистрацию права собственности на объект недвижимости, отражается БЗ?
a) Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51;
b) Дебет 68 – 11 Кредит 50;
c) Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»;
19. Расходы для целей бухгалтерского учета – это?
a) Расходы по обычным видам деятельности; внереализационные расходы; расходы, связанные с производстовом и реализацией;
b) Расходы по обычным видам деятельности; внереализационные расходы; операционные расходы; чрезвычайные расходы;
c) Оба ответа неверны;
20. При каких условиях можно признать расходы в бухгалтерском учете?
a) Сумма расхода может быть определена;
b) Имеется уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;
c) Оба ответа верны;
Ответыктесту:
1 – a
2 – b
3 – c
4 – b
5 – b
6 – c
7 – a
8 – a
9 – b
10 – c
11 – a
12 – b
13 – b
14 – a
15 – a
16 – b
17 – a
18 – a
19 – b
20 – c
Список использованных источников
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2009 г.) ред. От 30.12.2008 г.
2. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части второй постатейный. – М. 2009
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» ФЗ – 129
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02
6. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплаты суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»
7. «Бухгалтерский учет: просто о сложном» / под редакцией Касьяновой Г.Ю. – Москва, 2009
8. «Экономика предприятия» / под редакцией В.Я. Хрипача – Минск: НПЖ «Финансы, учет, аудит», 2007.
9. Абрамова Н.В. Материально-производственные запасы. Налогообложение и учет. М.: Бератор-Пресс, 2007. – 272 с.
10. Архипов А., Баткилина Т., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение // Вопросы экономики, 2005 – №4
11. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: Практическое пособие. Экзамен – 2005, 318 стр.
12. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет»: учебно-практическое пособие. ОМЕГА – Л: Москва, 2009
13. Ваш налоговый адвокат, №1, I квартал 2007
14. www. provodka.ru
15. mns. garant.ru