Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
1)суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
2)суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3)суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4)таможенные пошлины и таможенные сборы;
5)невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6)вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7)иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Приведем числовой пример, в котором указаны основные виды затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов:
Организация приобрела технологическое оборудование на сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.). Оплачена доставка оборудования сторонней транспортной организации — 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС — 3,6 тыс. руб.); оплачены услуги консультанта, привлеченного по договору подряда, — 7 тыс. руб. (в том числе налог на доходы физических лиц — 1 тыс. руб., единый социальный налог — 2 тыс. руб.).
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщик основных средств» —200 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости приобретенного оборудования;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» Кредит счета 60—36 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости приобретенного оборудования;
Дебет счета 08 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Транспортные организации» — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости транспортных услуг сторонней организации;
Дебет счета 19 Кредит счета 76 — 3,6 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;
Дебет счета 08 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договорам подряда» — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости консультационных услуг по договору подряда;
Дебет счета 76 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»—1 тыс. руб. — на сумму НДФЛ, удержанного с суммы начисленной оплаты консультационных услуг;
Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам) — 2 тыс. руб. — на сумму ЕСН по стоимости консультационных услуг;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 236 тыс. руб. — на сумму произведенной оплаты договорной стоимости технологического оборудования с учетом НДС;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 23,6 тыс. руб. — на сумму произведенной оплаты стоимости транспортных услуг с учетом НДС;
Дебет счета 76 Кредит счета 50 «Касса» — 4 тыс. руб. — на. сумму консультационных услуг, оплата которых проведена через кассу.
После оформления ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию оформляются проводки:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Технологическое оборудование» Кредит счета 08 — 227 тыс. руб. (200 + 20 + 5 + 2) — на сумму первоначальной стоимости приобретенного технологического оборудования;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 39,6 тыс. руб. — на сумму НДС, предъявленного к вычету.
Первоначальную стоимость основных средств при их изготовлении самой организациейопределяют исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Формирование и учет затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Наиболее распространенной ситуацией, когда объекты основных средств создаются силами организации, является строительство, выполняемое хозяйственным способом. Помимо строительства хозяйственным способом объекты основных средств в организации могут создаваться в цехах основного и вспомогательных производств: некоторые виды оборудования, производственного инструмента, инвентаря, приспособлений и т.п. В этом случае первоначальная стоимость таких объектов формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета, потом списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после проведения дополнительных мероприятий, связанных с вводом объектов в эксплуатацию (осуществления затрат по доведению до состояния, в котором объекты пригодны к использованию в запланированных целях), списывается на счет 01 «Основные средства».
Схема бухгалтерских проводок следующая:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»- Кредит счетов учета производственных затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация основных средств» и др.)— на сумму затрат по сооружению (созданию) объекта основных средств;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 23 —на сумму первоначальной стоимости изготовленного объекта (без учета дополнительных затрат);
Дебет счета 08 Кредит счетов учета производственных затрат —на сумму расходов по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях;
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 на сумму первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию.
Кроме того, к изготовлению объектов основных средств собственными силами может быть приравнен перевод имущества, предназначенного для перепродажи, в категорию основных средств (предназначенных для использования в данной организации для производственных или управленческих целей). При этом в зависимости от отраслевой принадлежности организации и специфики ее деятельности наиболее распространенными бухгалтерскими проводками являются:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на сумму стоимости готовой продукции, переводимой в состав основных средств; или
Дебет счета 08 Кредит счета 41 «Товары» — на сумму стоимости товаров, переводимых в состав основных средств.
В дальнейшем окончательно сформированная первоначальная стоимость переведенных объектов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Целесообразность использования счета 08 обусловлена тем, что обычно такой перевод вызван осуществлением некоторых дополнительных расходов, связанных с подготовкой объектов к промышленной или управленческой (производственной либо торговой) эксплуатации.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств уточнено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, осуществляется в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда (на государственных и муниципальных унитарных предприятиях), паевого фонда (в производственных и потребительских кооперативах).
Таким образом, окончательно закреплено то, что задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал считается погашенной с момента оприходования переданных объектов основных средств по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не с момента их ввода в эксплуатацию (бухгалтерская проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
3. Учёт внутреннего перемещения основных средств. Инвентаризация основных средств
В данной подтеме я бы хотела продемонстрировать отражение в бухгалтерской отчётности информацию о движении основных средств.
Так, состав показателей, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности, приведен в соответствующих разделах ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация о движении объектов основных средств:
1)о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2)о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
3)о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4)об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудования, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);