Раскрытию подлежит, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
¾характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
¾назначение и величина бюджетных кредитов;
¾характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
¾не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
В соответствии с ПБУ 4/99 к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В соответствии с п. 21 ПБУ 1/2008 в бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:
1) базовая прибыль (убыток) на акцию;
2) разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Впояснительнойзапискераскрываетсяинформацияосделкахсобыкновеннымиакциями, конвертируемымиценнымибумагамиидоговорамикупли—продажиакцийпоцененижерыночнойстоимости, имеющиесущественноезначениедляпользователей. Крометого, подлежитдополнительномураскрытиюлюбаясущественнаяинформация вотношениипоказателейбазовойиразводненнойприбыли (убытка) наакцию.
Раскрытие в пояснительной записке иной информации в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Пояснительнаязапискакбухгалтерскойотчетностидолжнасодержатьсущественнуюинформациюоборганизации, еефинансовом положении, методахоценкиисущественныхстатьяхбухгалтерской отчетности. Впояснительнойзапискеподлежатраскрытиюданные статей, покоторым в бухгалтерскомбалансеиотчетеоприбыляхи убыткахотражаютсяпрочиеактивы, прочиекредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельныевидыприбылейиубытковвслучаеихсущественности.
Следуеттакжепривестикраткуюхарактеристикудеятельности организации, основныепоказателидеятельностиифакторы, повлиявшиевотчетномгодунафинансовыерезультатыдеятельностиорганизации, атакжерешенияпоитогамрассмотрениягодовой бухгалтерскойотчетностиираспределенияприбыли, оставшейсявраспоряженииорганизации, т. е. соответствующуюинформацию, полезную дляполученияболееполнойиобъективнойкартиныофинансовом положенииорганизации, финансовыхрезультатахдеятельностиорганизациизаотчетныйпериодиизмененияхвеефинансовомположении.
Приизложенииосновныхпоказателейдеятельностиможетбытьприведенахарактеристикаосновныхсредств, нематериальных активов, финансовыхвложенийипр. Приэтоминформацияможетбыть дополненанеобходимымианалитическимитаблицами, расшифровками. Рекомендуетсяопределятьтенденцииосновныхпоказателейдеятельности, атакжекачественныеизменениявимущественномифинансовом положении, ихпричины.
Целесообразнотакжевключениеданныхо динамикеважнейшихэкономическихифинансовыхпоказателейработыорганизациизарядлет, описанийбудущихкапиталовложений, осуществляемыхорганизацией.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Как было сказано ранее, пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.
Следует отметить, что в настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться и виде отдельных расшифровок и пояснений.
Можно предложить два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант – организация использует формы отчетности в которых информация, включаемая в эти формы, представлена в детализированном виде.
Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, при этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности в рамках группы статей «Дебиторская задолженность».
Такимобразом, пояснительнаязапискадолжнасодержатьсущественнуюинформациюоборганизации, еефинансовомположении, сопоставимостиданныхзаотчетныйипредшествующийемугоды, методахоценкиисущественныхстатьяхбухгалтерскойотчетности. Пояснительнаязапискадолжнаобеспечиватьпользователейдополнительнымиданнымидляформированияполногопредставленияофинансовомположенииорганизации, финансовыхрезультатахеедеятельностииизмененияхвеефинансовомположении.
2. НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОБЩИЕ ТРУБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы.
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Пояснительная записка — это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких — либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада, главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.
Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Согласно требованиям действующего законодательства ниже приведен перечень обязательных разделов пояснительной записки: