При оценке финансового положения организации на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
В пояснительной записке должно быть отведено место описанию стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.
Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.
При рассмотрении особенностей формирования разделов пояснительной записки необходимо руководствоваться требованиями положений по бухгалтерскому учету. Следовательно в пояснительную записку важно включить разделы, соответствующие требованиям таких положений как Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Многие авторы, такие как Новодворский В. Д., Бойко Е. А., Пономарев Л. В., Пучкова С. И., Селезнева Н. Н. основываясь на положения по бухгалтерскому учету включают следующие основные разделы пояснительной записки:
1) краткая характеристика организации и основных направлений деятельности;
2) учетная политика организации;
3) события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;
4) государственная помощь;
5) прибыль на акцию;
6) раскрытие в пояснительной записке иной информации в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Указание сведений об организации. Пунктом 31 ПБУ 4/99 установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать:
¾юридический адрес организации;
¾основные виды деятельности;
¾среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
¾состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. дается соответствующая информация, полезная для получения более точной объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины.
В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
В организации должна раскрываться такая информация как структура управления, положение, которое она занимает в компании, акционерное общество указывает количество акций, которое оно выпустило и оплатило; выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Из положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Исходя из положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Этот раздел пояснений должен содержать информацию об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год. Важно заметить, что здесь должны получить отражение только основные, наиболее существенные с точки зрения оценки финансового состояния организации положения учетной политики. К данному разделу пояснений не относится раскрытие организационно-технических аспектов учетной политики.
Согласно п. 17 ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
1) о порядке признания выручки организации;
2) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Если приказ о принятии учетной политики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, следует указать на преемственность положений учетной политики в следующем отчетном году.
Из положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 следует что окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов, имеющих место в организации. При определенных условиях завершение до истечения срока представления бухгалтерской отчетности некоторых событий, начавшихся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, может оказать влияние на размеры имущества, обязательств и капитал организации, на достоверность показателей основных отчетных форм.
В соответствии с ПБУ 7/98 п. 3 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
В п. 3 положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.
Информация, раскрываемая в записке, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.
Если возможность достоверной оценки отсутствует, то необходимо указать на это с объяснением причин отказа от выполнения соответствующих расчетов. При отражении в пояснительной записке последствий, вызванных условными фактами, необходимо проявлять особую осторожность, следуя учетному принципу осмотрительности, согласно которому в каждом сомнительном случае должен быть рассмотрен тот из возможных вариантов, который приведет к наихудшим последствиям для организации с точки зрения прогнозируемого состояния активов или ожидаемого финансового результата.
Если раскрытие информации в объеме, предусмотренном действующими нормативными документами, может нанести ущерб организации в ходе урегулирования соответствующего условного факта, то организация имеет право указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой подробная информация не приводится.
Государственная помощь. В этот раздел включаются данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 [17] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).