Інформаційною базою при проведенні перевірки ВАТ «Лубнифарм» є:
- статутні документи;
- накази по підприємству про призначення відповідальних осіб за ведення бухгалтерського обліку в цілому і по окремих операціях, про склад комісії з проведення інвентаризацій;
- первинні документи, що відображують суть господарської операції;
- регістри бухгалтерського обліку, в яких видно початкові і кінцеві| сальдо, обороти за період по конкретному бухгалтерському рахунку;
- фінансова і податкова звітність.
Ризик аудиту або спільний ризик - це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку в тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують істотні перекручення, інакше кажучи, по невірно підготовленій звітності буде представлений аудиторський вивід без зауважень.
Ризик аудиту має три складових частини|частини|:
- властивий ризик
- ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;
- ризик не виявлення помилок і перекручень.
Властивий ризик - це здатність залишку по деякому бухгалтерському рахунку або деякій категорії операцій до істотних перетворень, або здібність до перетворень за цими показниками в комплексі з перетвореннями по інших рахунках або операціях, з припущенням, що до них не застосовуються заходи внутрішнього контролю підприємства.
Властивий ризик виникає за умов, не пов'язаних з особливостями контролю на підприємстві. Умови для нього існують на макроекономічному рівні, і визначальний вплив роблять зовнішні чинники. Для визначення рівня властивого ризику пропонують зібрати і вивчити інформацію про бізнес клієнта і галузь промисловості, останню інформацію фінансового характеру, знання бухгалтерського обліку підприємства.
Під час розробки спільного плану перевірки аудитор оцінює властивий ризик на рівні фінансової звітності. Це проводиться порівнянням даних попередньої оцінки розміру властивого ризику з істотними залишками на бухгалтерських рахунках і деяких категоріях операцій. В разі недостатнього виконання співробітниками підприємства цього аналізу, або їх повного ігнорування, аудитор повинен показати в спільному плані перевірки високий розмір властивого ризику.
Системою внутрішнього контролю є всі внутрішні правила і процедури контролю, упроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, виконання внутрішньої господарської політики, заощадження і раціонального використання активів підприємства, попередження і виявлення фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасну підготовку надійної фінансової інформації.
Важливою формою внутрішньо господарського поточного контролю є інвентаризація засобів і розрахунків. Наказом генерального директора ВАТ «Лубнифарм» затверджено, що інвентаризація розрахунків проводиться раз на квартал шляхом розповсюдження (факсом і по пошті) покупцям і постачальникам актів звірки за попередній квартал. Це зобов'язання покладене на бухгалтера, який займається розрахунками з покупцями і постачальниками. Залишки грошових коштів на валютних рахівницях підприємства показані в декларації валютних цінностей і в довідці про декларування валютних цінностей, завірених Національним банком України і Державною податковою інспекцією м. Лубен. Інвентаризація запасів на складах проводиться на підставі наказу керівника підприємства у складі затвердженої комісії 1 раз на рік, для складання річної фінансової і податкової звітності. На підставі актів інвентаризації виявлено, що залишки по складу і залишки за даними бухгалтерського обліку збігаються, коректувань не виявлено.
Згідно виданих керівником наказів і термінів проведення інвентаризацій по актах можна зробити висновок, що перевірки проводяться своєчасно і відображують всі необхідні дані.
Під час дослідження системи обліку і внутрішнього контролю оцінюється ризик невідповідності внутрішнього контролю для кожного істотного залишку по бухгалтерських рахунках або істотній операції. Аудитор постійно переглядає правильність зробленої ним оцінки ризику невідповідності внутрішнього контролю до самого моменту завершення аудиторського висновку, який складається на підставі проведених незалежних процедур аудиторської перевірки і інших доказів.
За попередньою оцінкою ВАТ «Лубнифарм» можна сказати, що система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю достатньо ефективні, з чого виходить, що цей ризик незначний. Такий висновок можна зробити виходячи з того, що ВАТ «Лубнифарм» працює з фірмою-брокером за поданням митних послуг, яка займається підготовкою всіх необхідних первинних документів. Після чого ці документи проходять перевірку на митниці і потрапляють в бухгалтерію підприємства, господарські операції в бухгалтерському і податковому обліку проводяться своєчасно, відповідають обліковій політиці підприємства, нормам положень (стандартів) бухгалтерського обліку і чинного законодавства. Також для оцінки ризику були проведені вибіркові розрахунки балансової вартості валюти на конкретні дати балансу, суми були визначені вірно з урахуванням чинного законодавства, що свідчить про ефективність системи бухгалтерського обліку.
Дані за оцінкою властивого ризику і ризик невідповідності внутрішнього контролю ВАТ «Лубнифарм» пов'язаного з його ефективністю і функціонуванням» представлені в таблиці 3.5:
Таблиця 3.5
Оцінка властивого ризику і ризик невідповідності внутрішнього контролю ВАТ «Лубнифарм»
| Назва аудиторської фірми « Аудит-інвест»Листок оцінки властивої риски і ризик невідповідності внутрішнього контролюНазва підприємства ВАТ «Лубнифарм»Номер ____ Етап робіт _________________ затвердження замовникаСклав ___________ Дата ________ Перевірив __________ Дата ________ | |||
| Питання | Ризик | Джерело інформації | |
| Високий | Низький | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Зовнішні чинники властивого ризику | |||
| (спільний план галузі) | |||
| 1. Спільний стан економіки галузі: | |||
| спад виробництва | Ні | Так | |
| депресія | Ні | Так | |
| зростання ділової активності | Так | Ні | |
| 2. Негативний вплив чинників на розвиток | |||
| підприємств галузі: | |||
| спільного стану економіки України | Так | Ні | |
| зростання рівня інфляції | Так | Ні | |
| чинного законодавства | Так | Ні | |
| змін офіційного обмінного курсу іноземних валют | Так | Ні | |
| змін ставок банків за короткостроковий кредит | Так | Ні | |
| 3. Характеристика продукції галузі: | |||
| конкурентноздатна | Так | Ні | |
| така, яка швидко старіє | Ні | Так | |
| енергоємна | Ні | Так | |
| матеріаломістка | Так | Ні | |
| трудомістка | Ні | Так | |
| 4. Чи залежить галузь від імпортних постачань сировини? | Ні | Так | |
| Внутрішні чинники властивої риски і риски невідповідності внутрішнього контролю | |||
| 1. Форма власності підприємства: | |||
| Приватна | Ні | Так | |
| 2. Спосіб керівництва підприємством: | |||
| одноосібний | Ні | Так | |
| колегіальний | Так | Ні | |
| 3. Спеціальністна характеристика керівництва: | |||
| достатній рівень кваліфікації | Ні | Так | |
| практичний досвід роботи | Ні | Так | |
| 4. Чи здатне керівництво на невиправданий ризик? | Так | Ні | |
| 5. Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві? | Ні | Так | |
| 6. Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю? | Так | Ні | |
| 7. Чи правильне керівництво визначає важливість бухгалтерського обліку? | Ні | Так | |
| 8. Чи є конфлікт між керівництвом і головним бухгалтером? | Ні | Так | |
| 9. Чи здійснюються інвентаризації перед складанням річної звітності? | Ні | Так | |
| 10. Чи складені договори про матеріальну відповідальність в передбачених законодавством випадках? | Ні | Так | |
| 11. Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві? | Ні | Так | |
| 12 .Ступінь зміни кадрів серед: | |||
| працівників бухгалтерії | Ні | Так | |
| матеріально відповідальних осіб | Ні | Так | |
| 13. Чи існують філії підприємства? | Ні | Так | |
| 14. Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів? | Так | Ні | |
| 15. Чи використовує підприємство кредити? | Так | Ні | |
| 16. Які форми оплати в основному використовуються на підприємстві: | |||
| наявна | Так | Ні | |
| безготівкова | Ні | Так | |
| 17. Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність? | Так | Ні | |
| 18. Застосовується на підприємстві: | |||
| ручна обробка облікової інформації | Ні | Так | |
| комп'ютерна | Так | Ні | |
| 19. Чи здійснювалися перевірки діяльності підприємства в звітному році: | |||
| Державною податковою інспекцією | Ні | Так | |
| іншими, уповноваженими органами | Так | Ні | |
| 20. Чи проводився аудит в попередньому звітному періоді? | Так | Ні | |
| 21. Чи сплачувало підприємство значні санкції за податки і платежі | |||
| у попередньому звітному періоді | Ні | Так | |
| у перебігу звітного періоду | Ні | Так | |
| 22. Чи змінювалася в звітному періоді облікова політика підприємства? | Ні | Так | |
Для ВАТ «Лубнифарм» в оцінці властивого ризику можна сказати, що він достатньо високий, з даних таблиці 3.5 його можна оцінити по зовнішніх чинниках як 0,7, по внутрішніх чинниках властивий ризик оцінюється в 0,5 і загалом властивий ризик можна оцінити як середньоарифметичне значення між оцінкою по зовнішніх і внутрішніх чинниках як 0,6. Відповідно з таблиці 3.5 ризик невідповідності внутрішнього контролю оцінюється як 0,7.