Пример 2.
Организация имеет дебитора по заёмным средствам в размере 250 000 д.е. В октябре 2004 г. у него началось конкурсное производство и введено внешнее управление. В феврале 2005 г. компания получила уведомление, что дебитор смог удовлетворить требования организации только в размере 190000 д.е. и был ликвидирован. Финансовая отчётность компании утверждена к выпуску 11 марта 2005 г.
Данное событие относится к событиям после отчётной даты и является корректирующим, так как подтверждает, что на отчётную дату (31 декабря 2004 г.) компания имела безнадёжную дебиторскую задолженность. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» дебиторская задолженность корректируется заключительными оборотами декабря и соответственно уменьшается финансовый результат отчётного периода.
Бухгалтерские проводки
| Операция | Дебет счёта | Кредит счёта | Сумма, д.е. |
| Списана задолженность по предоставленным займам | Прочие доходы и расходы | Финансовые вложения, субсчёт Предоставленные займы | 60 000 |
При наступлении события в феврале 2005 г. организация сторнирует указанную запись как запись, произведенную в соответствие с требованиями МСФО (IAS) 10, и производит точно такую же запись уже на основе привычных документов.
Пример 3.
По результатам проверки, произведенной в январе 2005 г., организации предъявлены штрафные санкции за неправильный расчёт НДС за I квартал 2004 г. в размере 400 000 д.е. Так как ошибка в расчётах по НДС была допущена в 2004 г., то должно быть отражено начисление штрафа 31 декабря 2003 г .
Бухгалтерские проводки
| Операция | Дебет счёта | Кредит счёта | Сумма, д.е. |
| Начислены штрафные санкции за неправильный расчёт | Прибыли и убытки | Расчёты по налогам и сборам | 400 000 |
Данная запись либо уменьшит размер подлежащей распределению прибыли, или увеличит сумму непокрытых убытков.
Пример 4.
27 декабря 2004 г. компания «А» получила партию сырья без сопроводительных документов поставщика. У организации «А» был заключён договор с фирмой «В» на поставку именно такого сырья комиссией было установлено, что рыночная цена поступившего сырья составляет 600 000 д.е. Расчётные документы от поставщика поступили 15 января 2005 г., в них указано, что цена сырья составляет 650 000 д.е.
Данное событие относится к событиям после отчётной даты и является корректирующим. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» заключительными оборотами декабря корректируется стоимость активов и обязательств.
Бухгалтерские проводки
| Операция | Дебет счёта | Кредит счёта | Сумма, д.е. |
| Отражена корректировка цены сырья в связи с получением сопроводительных документов от поставщика | Материалы | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 50 000 |
Некорректирующие события не требуют внесения поправок в отношении активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации. События такого вида раскрываются в пояснениях к финансовой отчётности.
Пример 5.
По состоянию на 31 декабря 2004 г. в бухгалтерском балансе отражены значительные вложения компании в акции другой компании. В марте года, следующего за отчётным, компания получила информацию, что в связи с изменением общих тенденций фондового рынка рыночная цена этих акций в этом месяце значительно уменьшилась.
Падение рыночной стоимости, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с условиями инвестирования, существовавшими на отчётную дату. Поэтому компания не корректирует стоимость, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчётности. В данной ситуации компания должна раскрыть эту информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.
Согласно КСБУ такая информация также раскрывается в пояснениях, должна включать краткое, но исчерпывающее описание характера каждого существенного события после отчётной даты и оценку последствий его в стоимостном выражении невозможно, то компания должна указать на это.
Пример 6.
В январе 2005 г. в организации произошел крупный пожар, что привело к необходимости списания стоимости двух зданий с баланса компании. Остаточная стоимость зданий 10 млн. д.е., что составляет 60% от стоимости всех активов.
Учитывая существенность данного события, организация должна отразить этот факт в пояснениях к финансовой отчётности за 2004 г. Бухгалтерские записи по списанию зданий будут оформлены в 2005 г. после утверждения акта списания основных средств.
2.События после отчетной даты на предприятии ТОО «Казахмыс»
ТОО «Казахмыс», отчетная дата которой приходится на 31 декабря, несет долгосрочное зарубежное обязательство, которое не покрыто валютным контрактом. Сумма в иностранной валюте была конвертирована по курсу на 31 декабря 2008 г. и отражена в бухгалтерских записях в сумме 2 млн. тенге.
17 февраля 2009 г. курс местной валюты тенге значительно упал по отношению к евро. В этот день руководство компании приняло решение хеджировать дальнейший риск за счет валютного форвардного контракта, ограничивающего конечное обязательство до 6 млн. тенге. Если бы данная ситуация была отражена на отчетную дату, то величина обязательства ТОО «Казахмыс» превысила бы справедливую стоимость её активов.
Подобная ситуация подходит под определение событий, произошедших после отчетной даты и конкретно тех событий, которые указывают на условия, возникшие после отчетной даты.
Убыток в 4 млн. тенге, возникающий в 2009 г, должен быть признан в отчете о прибылях и убытках за 2009 г. В финансовой отчетности за год, завершившийся 31 декабря 2008 г., нельзя создавать никаких резервов в отношении этого убытка.
Однако необходимо продумать, следует ли в процессе подготовки финансовой отчетности применять допущение о непрерывности деятельности компании. Необходимо принять во внимании дату и периодичность выплаты по обязательствам.
В примечании к финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2008 г., необходимо раскрыть следующую информацию
- характер событий;
- оценка финансовых последствий, в данном случае убыток в 4 млн. тенге.