Таблица 1
Элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, в отечественной бухгалтерской отчетности и по МСФО
| Признак сравнения | МСФО | Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации | Российские нормативные документы по бухгалтерскому учету |
| Перечень элементов, характеризующих финансовое положение предприятия | Активы, обязательства, капитал | Активы, обязательства, капитал | Активы, пассивы (капитал и обязательства отражены в пассиве) |
| Трактовка актива | Ресурсы, от которых ожидается приток экономических выгод | Трактовка совпадает с МСФО | Трактовка отсутствует |
| Трактовка обязательства | Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод | Трактовка совпадает с МСФО | Трактовка отсутствует |
| Трактовка капитала | Разность между активами и обязательствами | Вклад собственников плюс прибыль | Трактовка отсутствует |
| Концепция капитала | Финансовая и физическая концепции капитала | Отсутствует | Отсутствует |
| Концепция поддержания капитала | Определяет измерение прибыли | Отсутствует | Отсутствует |
| Признание элементов финансовой отчетности | Существует вероятность получения или утраты экономических выгод, и стоимость объекта может быть надежно измерена | Трактовка совпадает с МСФО | Определение признания элементов финансовой отчетности отсутствует |
| Оценка элементов финансовой отчетности | Фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость | Перечень методов оценки в целом совпадает с МСФО | Используется в основном первоначальная стоимость, отсутствует понятие справедливой стоимости |
Таким образом, еще остаются различия между отечественными нормативными документами по бухгалтерскому учету и регламентациями МСФО в части формирования отчетных данных, характеризующих финансовое положение предприятия. Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России выполняется, и принятые в последнее время ПБУ во многом приблизили отечественную финансовую отчетность к правилам международных стандартов.
При составлении бухгалтерского баланса предприятия важное значение имеет оценка запасов материальных ресурсов. Запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.
При решении вопроса о денежной оценке имущественных статей баланса важным моментом является то, по какой оценке та или иная часть актива вступает в баланс, остается на балансе и выходит из него. Дело в том, что одной из задач бухгалтерии является, прежде всего, правильность и полнота определения всех операций, связанных с движением и состоянием имущественных ценностей. Следовательно, бухгалтерия обязана отражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные как с получением предметов, так и с дальнейшим их отчуждением. Отсюда в бухгалтерском учете широко используются две основные оценки: стоимость получения или изготовления и стоимость дальнейшего отчуждения. Первая из них фиксируется при получении или изготовлении предметов, вторая - при "выходе предметов из баланса" (т.е. отпуске, продаже).
Стоимость приобретения при хорошо поставленном бухгалтерском учете, прежде всего, предполагает тщательное калькулирование (определение себестоимости) каждого поступающего предмета. Эта стоимость слагается из:
расходов по приобретению и изготовлению материальных ценностей;
специальных издержек, связанных с приобретением или изготовлением соответствующих предметов (заработная плата и т.д.);
приходящейся на эти предметы части общих расходов по приобретению или производству.
Иной характер имеет продажная стоимость по ценам сбыта, которая представляет собой стоимость предмета, увеличенную на долю общих расходов по управлению, маркетингу, сбыту (продаже) и прибыли.
Согласно общепринятым принципам в учетных регистрах отражаются лишь свершившиеся хозяйственные операции, а не фиктивные или воображаемые сделки, поэтому цена продажи может быть отражена в учетных регистрах тогда, когда предметы будут отчуждены, т.е. проданы. При этом цена дальнейшего отчуждения встречается вообще лишь в тех статьях баланса, которые противопоставляются проданным товарам, ценным бумагам или отчуждаемым предметам. К таким статьям относятся наличные деньги в кассах или на счетах в банке.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать прибыль, поскольку она должна быть показана тогда, когда предмет реализован. Значит, предметы имущества до момента их выхода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, реализации, ликвидации. Каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.
Это правило находит отражение при составлении годового заключительного баланса, в котором стоимость приобретения рассматривают в качестве балансовой оценки, но приведенной к цене, которая присваивается предметам в момент записи, что в дальнейшем подтверждается инвентаризацией. Моментом для 'этого является дата, на которую составляется баланс.
Снижение высшей станки первоначальной или фактической стоимости издержек приобретения применительно ко времени составляет иную задачу бухгалтерского учета имущества. Оно может быть различно, смотря по тому, являются ли предметы имущества основными средствами, или другими объектами длительного пользования, или же оборотными средствами, часть которых используется, а часть предназначена для отчуждения (продажи). При составлении баланса снижение оценки достигается:
в отношении основных средств и других предметов длительного пользования методом частичного списывания;
в отношении оборотных средств тем, что ценные бумаги, запасы (сырье и материалы) или товары, которые имеют рыночную или биржевую цену, могут оцениваться по этой цене, если она в момент составления баланса будет ниже цены приобретения или изготовления.
Эти положения нашли отражение, как в международных стандартах, так и в национальных законодательных актах большинства стран.
Выписка из учетной политики организации:
1. Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.
2. Коммерческие расходы списываются на счет "Реализация" в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.
3. Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.
4. Учет заготовления материальных ценностей ведется с применением счетов № 15 "Заготовление и приобретение материалов" и № 16 "Отклонение в стоимости материалов".
5. Материально-производственные запасы в текущем учете отражаются по учетным ценам.
6. Учет готовой продукции ведется на счет 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.
7. Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.
9. Утвердить рабочий План счетов:
76-1-расчеты с юридическими лицами за полученные услуги и работы
76-2-расчеты по алиментам
84-1-нераспределенная прибыль прошлых лет
84-2-нераспределенная прибыль отчетного периода.
Задание 1
Составить бухгалтерский баланс на 01.01. 2007 года, используя утвержденную форму баланса Ф – 1.
Остатки по счетам синтетического учета (тыс. руб)
| № счета | На 01.01. 2007г. | № счета | На 01.03. 2007г. | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 01 | 780 066 | 01 | 780 066 | ||
| 02 | 270 323 | 02 | 272 523 | ||
| 04 | 5630 | 04 | 5630 | ||
| 05 | 1060 | 05 | 1460 | ||
| 06 | 06 | ||||
| 08 | 8600 | 08 | 38000 | ||
| 10 | 11263 | 10 | 11 462 | ||
| 19 | 1046 | 19 | 1430 | ||
| 20 | 11776 | 20 | 2500 | ||
| 97 | 1490 | 97 | 9400 | ||
| 43 | 12900 | 43 | 30163 | ||
| 50 | 181 | 50 | 5 | ||
| 51 | 73 180 | 51 | 81 115 | ||
| 60 | 92819 | 60 | 155895 | ||
| 62 | 78000 | 62 | 145 870 | ||
| 63 | 63 | 3592 | |||
| 68 | 5738 | 68 | 9460 | ||
| 69 | 2911 | 69 | 2882 | ||
| 70 | 7560 | 70 | 6609 | ||
| 71 | 20 | 71 | |||
| 76/1 прочие | 608 | 76/1 прочие | 608 | ||
| 76/2прочие | 1247 | 76/2прочие | 527 | ||
| 84 | - | 182313 | 84 | 182313 | |
| 80 | 99048 | 80 | 99048 | ||
| 84 | 65444 | ||||
| 83 | 27952 | 83 | 26487 | ||
| 66 | 293 789 | 66 | 287 193 | ||
| ИТОГО: | 984 760 | 984 760 | ИТОГО: | 1 109 841 | 1 109 841 |
Задание № 2
Формирование отчетных показателей:
1. Произвести записи на счетах бухгалтерского учета сумм начальных остатков на 01.03. 2007г. и хозяйственных операций за март.
2. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета по форме, приведенной в таблице 1.
3. Составить бухгалтерский баланс на 01.04. 2007 года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1.
| Хозяйственные операции ООО "Дельта" за март 2007 г. | ||||
| № п/п | Содержание операций | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | Согласно выписке из расчетного счета зачислены: | |||
| ● платежи от покупателей за отгруженную им продукцию | 51 | 62 | 112 437 | |
| ● платежи от прочих дебиторов | 51 | 76-1 | 280 | |
| Списано: | ||||
| ● в оплату поставщикам за материалы | 60 | 51 | 62 500 | |
| ● в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 51 | 2 882 | |
| ● в погашение задолженности по бюджету | 68 | 51 | 8 447 | |
| ● получено по чеку для выплаты заработной платы | 50 | 51 | 6 609 | |
| 2 | Акцептованы счета поставщиков за полученные от них материалы: | |||
| ● покупная стоимость | 15 | 60 | 186 961 | |
| ● тариф за перевозку | 15 | 60 | 5 609 | |
| ● НДС 18% | 19 | 60 | 34 663 | |
| ● всего к оплате | 227 233 | |||
| 3 | Оприходованы на склад материалы по учетным ценам | 10 | 15 | 186 961 |
| 4 | Списаны отклонения в стоимости материалов | 16 | 15 | 5 609 |
| 5 | Согласно требованиям, отпущены материалы со склада по учетным ценам: | |||
| ● для изготовления продукции | 20 | 10 | 133 993 | |
| ● для упаковки готовой продукции | 44 | 10 | 1 720 | |
| 6 | Списаны отклонения от стоимости израсходованных материалов по учетным ценам в размере 4,5%: | |||
| ● для изготовления продукции | 20 | 16 | 4 680 | |
| ● для упаковки готовой продукции | 44 | 16 | 77 | |
| 7 | Начислена заработная плата производственным рабочим за март | 20 | 70 | 99 900 |
| 8 | Произведены отчисления на социальный налог от начисленной заработной платы 26%: | |||
| ● на социальное страхование 3,2% | 20 | 69/1 | 3 197 | |
| ● в пенсионный фонд 20% | 20 | 69/2 | 19 980 | |
| ● на обязательное медицинское страхование 2,8% | 20 | 69/3 | 2 797 | |
| Итого: | 25 974 | |||
| 9 | Удержаны из заработной платы работников предприятия: | |||
| ● подоходный налог НДФЛ 13% | 70 | 68 | 12 987 | |
| ● алименты | 70 | 76/2 | 120 | |
| 10 | По платежной ведомости выдана из кассы заработная плата | 70 | 50 | 6 609 |
| 11 | ● акцептован счет Энергосбыта за электрическую энергию, израсходованную на производстве | 20 | 76-1 | 4 940 |
| ● НДС 18% | 19 | 76-1 | 889 | |
| ● итого к оплате | 5 829 | |||
| 12 | Выпущена из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости | 43 | 20 | 260 982 |
| 13 | Ведомость отгрузки готовой продукции: | |||
| ● списана готовая продукция по фактической себестоимости | 90/2 | 43 | 284 660 | |
| ● по продажным ценам, включая НДС | 62 | 90/1 | 480 460 | |
| 14 | Начислен НДС по реализованной продукции | 90/3 | 68 | 73 291 |
| 15 | Согласно выписке из расчетного счета: | |||
| ● оплачены расходы по доставке продукции до станции отправления | 76-1 | 51 | 1 957 | |
| ● в погашение задолженности по ссуде | 66 | 51 | 60 000 | |
| ● банковский процент за пользование кредитом: | ||||
| - в пределах учетной ставки ЦБ | 91/2 | 66 | 5 250 | |
| - сверх учетной ставки ЦБ | 91/2-1 | 66 | 1 250 | |
| ● поступили платежи от покупателей за реализованную продукцию | 51 | 62 | 480 460 | |
| ● начислено за расчетно-кассовое обслуживание | 91/2 | 51 | 850 | |
| ● начислен банком % за хранение денежных средств на расчетном счете | 51 | 91/1 | 270 | |
| 16 | Принято по акту в эксплуатацию оборудование, приобретенное в прошлом месяце | 0.1 | 0.8 | 22 600 |
| 17 | Зачтен НДС по оплаченным счетам | 68 | 19 | 36 982 |
| 18 | Списаны коммерческие расходы по реализованной продукции | 90/2 | 44 | 1 797 |
| 19 | Начислены налоги за март: | |||
| ● на имущество организации | 91/2 | 68 | 26 329 | |
| 20 | Сумма общехозяйственных расходов списывается на затраты производства за отчетный месяц | 20 | 26 | --- |
| 21 | Определить финансовый результат от реализации продукции | 90/9 | 99 | 120 712 |
| 99 | 91/9 | 33 409 | ||
| 22 | Согласно выписке из расчетного счета: | |||
| ● перечислено АО "Союзбанк" за акции | 76-1 | 51 | 20 000 | |
| ● перечислено брокерской фирме за услуги, связанные с приобретением акций | 76-1 | 51 | 400 | |
| 23 | Акции приняты на учет в сумме фактических затрат на приобретение | 58 | 76-1 | 20 400 |
| 24 | Начислен налог на прибыль за март | 99 | 68 | 20 953 |
Схемы счетов