Унифицированные формы первичных документов в учетной политике не указываются, так как они должны использоваться в обязательном порядке.
Разработанные организацией формы внутренней первичной документации оформляются в виде альбома и прилагаются к учетной политике.
- График документооборота, в котором указывается наименование документов, подразделение их составляющее, ответственный за исполнение, срок предоставления документов. Составляется главным бухгалтером и утверждается директором организации.
- Сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Должен быть сформирован состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии для головной организации и ее филиалов и обособленных подразделений, а также состав рабочей комиссии. Устанавливаются сроки и порядок проведения инвентаризаций. Отдельный график может составляться для проведения годовой обязательной инвентаризации имущества и обязательств.
К учетной политике прилагается перечень документов -бланков строгой отчетности и список лиц, ответственных за ведение учета и хранения бланков строгой отчетности. Указываются лица, ответственные за организацию учета (руководитель организации) и ведение бухгалтерского учета, - главный бухгалтер или бухгалтер на договорных началах.
В учетной политике должна быть отражена форма бухгалтерскою учета - автоматизированная форма на базе программы (дается название программы учета). Варианты:
- применяется журнально-ордерная форма учета;
- мемориально-ордерная;
- упрощенная форма ведения учета;
- комбинированная форма ведения учета. Отдельными регистрами в организациях должны быть:
- книга контроля использования телефонов сотовой связи;
- книга учета междугородних и международных телефонных разговоров;
- книга учета библиотечного фонда.
Организации в соответствии с действующим законодательством разрабатывают Положение об учетной политике для целей налогового учета на новый хозяйственный год.
Налоговый учет ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-3, Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 декабря 2003 года № 173/114 и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства, в том числе Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2006 года № 137.
Организационно-технические аспекты учетной политики должны определить следующие моменты:
- налоговый учет ведется главным бухгалтером организации и главными бухгалтерами филиалов (заместителями главных бухгалтеров или группой налогового учета);
~ записи в налоговом учете производятся на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета и аналитических регистров налогового учета, оформленных в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на доходы и прибыль;
- записи в регистры налогового учета производятся в случае необходимости корректировки данных бухгалтерского учета без составления бухгалтерской проводки по счетам;
- при отсутствии расчетных корректировок по отдельным налогам налоговые базы определяются по данным бухгалтерского учета;
- систематизация и накопление информации осуществляются
с использованием рабочего плана счетов;
- налоговый учет ведется с применением бумажных и электронных носителей информации.
Методические аспекты учетной политики.
1. Следует указать момент учета доходов от реализации произведенной продукции (работ, услуг), приобретенных товаров, основных средств и нематериальных активов, материалов, иных ценностей и имущественных прав: по поступлению денежных средств (по оплате) либо по отгрузке и предоставлению покупателю расчетных документов. Учет доходов от реализации ведется в peестре доходов от реализации товаров (работ, услуг), где указывается сумма по данным бухгалтерского учета за месяц, сумма расчетной корректировки (- или +) за месяц и сумма после расчетной корректировки за месяц и с начала года.
2. Отражение внереализационных доходов для целей налогообложения производится в регистре налогового учета внереализационных доходов и расчетных корректировок.
Следует отразить, в какой момент признаются внереализационные доходы. Например, в момент фактического получения (выявления) независимо от факта поступления денежных средств на счет организации признаются следующие внереализационные доходы:
- доходы от предоставления во временное пользование активов организации;
- доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения;
- безвозмездно полученные товары, работы, услуги, иное имущество;
- излишки, выявленные по результатам инвентаризации;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
- суммы дооценки производственных запасов и готовой продукции.
На дату фактического поступления денежных средств в составе внереализационных доходов признаются:
- доходы (проценты) от участия в уставных фондах других организаций;
- доходы (проценты) от реализации ценных бумаг;
- доходы от участия в совместной деятельности;
-доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств;
- доходы по остаткам средств, находящихся на счетах в банках;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров;
- поступления в счет возмещения убытков организации;
- прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ; услуг, поступившие в собственность организации.
Обобщение внереализационных доходов за налоговый период производится в регистре сводного налогового учета нарастающим итогом с начала года.
На дату фактического поступления денежных средств признаются доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.
Обобщение доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за налоговый период, производится в регистре сводного налогового учета нарастающим итогом с начала года.
3. Расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются в отдельном регистре такого же наименования.
Налоговый учет операций по приобретению и использованию производственных запасов осуществляется в регистрах аналитического бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы».
Налоговый учет расходов, которые включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, производится путем их ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.).
Распределение и списание расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляемся в порядке, определенном в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В периоде, к которому относятся аналогичные доходы, признаются в целях исчисления налога на прибыль следующие внереализационные расходы:
- расходы от передачи имущества в аренду (лизинг);
- расходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.
В периоде, в котором перечислены средства со счета организации, признаются:
- проценты по кредитам и займам, уплаченные в соответствии с установленным порядком;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров;
- суммы возмещения убытков;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, поступившие в собственность организации.
В момент фактического выявления (документального подтверждения) признаются следующие внереализационные расходы:
- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
- суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или во взыскании которым отказано судом;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов;
- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
- расходы по аннулированным производственным заказам (договорам);
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
- потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Обобщение внереализационных расходов за налоговый период производится в регистре сводного налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Чтобы не осуществлять многие корректировки данных бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов и расходов в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо установить единый подход к признанию в соответствии с действующим законодательством.
Единый подход касается всех вопросов учетной политики по бухгалтерскому учету и учетной политики по налоговому учету. В отдельном регистре указываются доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь и расходы, приходящиеся на эти доходы.
В налоговой учетной политике следует отразить порядок налоговых вычетов по НДС (раздельный учет либо по удельному весу). Следует указать, какими льготами и по каким налогам пользуется организация.
К учетной политике для целей налогового учета следует приложить формы аналитических регистров налогового учета.