Следует учитывать и то, что при ценообразовании учитываются лишь нормируемые затраты, а сверхнормативные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) при установлении цен и тарифов не учитываются.
3. Есть еще 3-я группа затрат, которые в себестоимость продукции (работ, услуг) никогда не включаются и покрываются за счет других источников.
Так в состав внереализационных расходов относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
- оплата труда работников непроизводственной сферы и отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстраху по данной оплате;
- затраты по содержанию спортивно-оздоровительных, культурно-бытовых и других объектов непроизводственной сферы;
- затраты по благоустройству городов, сел и оказание финансовой помощи, колхозам, совхозам, фермерам;
- затраты по содержанию законсервированных объектов основных средств;
- невозмещенные недостачи и потери сверх норм естественной убыли;
- судебные пошлины и другие затраты.
За счет нераспределенной прибыли организации покрываются такие затраты, как:
- материальная помощь;
- премии сверх размеров, установленных законодательством;
- надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- дивиденды акционерам;
- оплата жилья, путевок, экскурсий, культурных мероприятий и другие выплаты социального характера.
В первоначальную стоимость основных средств включаются:
- проценты за пользование кредитами, полученными на приобретение (строительство) внеоборотных активов (кроме просроченных);
- затраты на модернизацию, реконструкцию основных средств;
- затраты на приобретение (строительство) основных средств непроизводственной сферы.
В виде итога следует отметить, что данные бухгалтерского учета являются базой для налогового учета, для составления регистров корректировок и составления налоговых деклараций.
7. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ИХ
РЕАЛИЗАЦИИ
7.1 Учет выпуска готовой продукции и ее оценка
Готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества.
Но в состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочио-раз1рузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.
Большое значение для точности учета движения готовой продукции имеет присвоение видам продукции номенклатурных номеров с учетом модели, размера, артикула, марки, сорта, наименования и других отличительных признаков. Особенно это необходимо при автоматизированном учете на ПЭВМ.
Каждое предприятие на основе годового плана выпуска продукции разрабатывает графики выпуска на день, декаду, месяц, квартал, что необходимо для соблюдения сроков отгрузки продукции покупателям по договорам поставки.
Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом технического контроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю, декаду, месяц).
Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двусторонним приемосдаточным актом.
В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. Для учета готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в балансе готовая продукция должна отражаться по фактической производственной себестоимости.
В бухгалтерском учете готовая продукция (работы, услуги) может оцениваться по одному из следующих вариантов.
1. По фактической производственной себестоимости. Этот вариант используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том, что до окончания отчетного месяца точно подсчитать себестоимость сложно.
2. По плановой (нормативной) производственной себестоимости с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
К сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца прибавляется сумма отклонений по поступившей на склад в течение данного месяца готовой продукции.
Полученную сумму отклонений надо разделить на остаток продукции на начало месяца с прибавлением оприходованной за месяц продукции по учетным ценам. По полученному проценту отклонений их распределяют на остаток готовой продукции на складе - счет 43 «Готовая продукция» и также в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (метод признания реализации по оплате) или счета 90 «Реализация» (метод учета реализации по отгрузке).
3. По продажным (регулируемым или свободным рыночным) ценам без НДС, особенно когда с покупателями-заказчиками заранее 01 свариваются все условия поставки изготавливаемой продукции.
Плановые, свободные отпускные цены называются учетными ценами.
Отклонения фактической себестоимости от учетных цен показывают экономию или перерасход. На счетах 43,45, 90 записываются при экономии методом «красного сторно», а при перерасходе дополнительной проводкой.
Международными стандартами принято оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если она ниже возможных рыночных цен ее реализации, а при снижении продажных рыночных цен - по ценам возможной реализации. Возникающие разницы списываются на финансовые результаты данного отчетного периода.
Готовая продукция учитывается по местам хранения и по отдельным ее видам в принятых единицах измерения.
Поступление готовой продукции на склад на основе приемосдаточной накладной отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
Если готовая продукция направляется на нужды самого предприятия, то ее сразу можно относить на счет 10 «Материалы». Готовая продукция, приобретенная со стороны для комплектации или для продажи, учитывается на счете 41 «Товары»:
Д-т 41 «Товары»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг не зачисляется на счет 43, а отражается по мере их реализации на счете 90 «Реализация» или 45 «Товары отгруженные» на основе своей учетной политики:
Д-т 45, 90
К-т 20 «Основное производство».
При необходимости можно использовать счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенных из производства продукции, рабог, услуг:
Д-т 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счета 40 отражается плановая (нормативная) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг:
Д-т 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные»
К-т 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40 в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости.
Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывается дополнительной записью:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Экономия (превышение плановой, нормативной себестоимости над фактической) сторнируется:
Д-т 90
К-т 40.
На конец месяца счет 40 сальдо не имеет (закрывается).
При выполнении работ долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.) может применяться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», когда начальные и конечные сроки работ относятся к разным отчетным периодам.
По дебету счета 46 учитывается стоимость законченных этапов работ, принятых по актам приема-передачи:
Д-т 46
К-т 90.
Одновременно сумма затрат по принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация».
Суммы поступивших средств отражаются по каждому этапу работы: Д-т 51 К-т 62.
При завершении всей работы, оплаченной заказчиком, идет списание сумм по кредиту счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
7.2 Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)
Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции (по аналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складской учет механизируется.
Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.
На основе договоров (контрактов) поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке (занаряжено) и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, завскладом, получателя груза или экспедитора.