Например, текстильное производство, как правило, имеет такие переделы: прядильное производство (выработка пряжи), ткацкое производство (изготовление тканей), красильное производство (крашение тканей, нанесение рисунка).
Позаказный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах.
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих С начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные— распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.
Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.
Это позволяет предприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины и нарушителей норм. Метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанного оперативного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм и отклонениях от норм.
На малых предприятиях применяется упрощенный метод определения себестоимости (не по журналам-ордерам), при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой целью составляется ведомость учета затрат.
В ведомости учета затрат на производство из нарядов на работу записывается сумма заработной платы производственных рабочих, на эту зарплату производятся начисления (отчисления в Фонд социальной защиты населения); расход материалов берется бухгалтером из производственного материального отчета мастера (начальника цеха), где выделяется расход материала на все виды продукции.
Амортизация, налоги и все прочие расходы берутся в тех суммах, которые прошли по счетам 20, 25, 26 в течение месяца.
По материалам определяют удельный вес их расхода на каждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и определяют величину этих затрат по каждому виду продукции.
Например, общий расход материалов на предприятии составил 50 000 руб., в том числе на изделие «А» - 20 000 руб. и на изделие «Б» - 30 000 руб.
Если общая сумма амортизации основных средств составляла 2400 руб., то на изделие «А» приходится:
2400 х 40% 100% а на изделие «Б»:
2400 х 60%
100%
= 960 руб.,
- 1440 руб.
Аналогично распределяются прочие расходы, в том числе налоги и отчисления.
Затем суммируются все затраты и определяется себестоимость всей продукции и по видам. Разделив затраты на количество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицы продукции.
Умножив себестоимость единицы продукции на количество отгруженной в порядке реализации продукции, определяют себестоимость реализованной продукции.
Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счета 20 непосредственно в дебет СЧС га 90 «Реализация».
Ведомость учета затрат на производство за 200... г.
| Вид продукции | Статьи затрат | ||||||||
| Материалы | Заработная платапроизводств.рабочих | Отчисления на социальныенужды | Амортизация основных средств | Накладные расходы | Всего затрат 0р.2 + + гр. 4 + + гр.5 +■ + гр. 6 + + гр-7) | ||||
| Уд. вес, % | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| А | 20 (Ю0 | 40 | 4000 | 1632 | 960 | 223 | 26815 | ||
| В | 30 000 | 60 | 6900 | 2815 | 1440 | 334 | 41489 | ||
| Итого | 50 000 | 100 | 10 900 | 4447 | 2400 | 557 | 68 304 | ||
| Изготовлено продукции,ШТ. | Себестоимость продукции | Расход продукции | |||||||
| На склад | Реализовано | ||||||||
| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||||
| 200 | 134-07 | 200 | 26 815 | - | |||||
| 100 | 414-89 | 100 | 41 489 | 100 | 41 489 | ||||
| 68 304 | 41489 | ||||||||
Для калькулирования фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца (сальдо счета 20) прибавить фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц, вычесть незавершенное производство на конец месяца и вычесть стоимость возвратных отходов (дебет 10 и кредит 20). Затем фактическую себестоимость выпуска конкретного изделия надо разделить на количество выпущенной готовой продукции и получим себестоимость единицы продукции.
Фактическая себестоимость изготовленной продукции после калькулирования списывается ежемесячно со счета 20 (кредит) в дебет счета 43 «Готовая продукция», как уже об этом сказано выше.
По дебету счета 43 отражается фактическая себестоимость продукции, сданной на склад, а по кредиту этого счета идет списание фактической себестоимости отгруженной для реализации продукции.
В заключение следует сказать, что начиная с 1 января 2004 года все затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Но с появлением налогового учета необходимо на всех счетах иметь по два субсчета: 20-1 «Расходы в пределах норм» и 20-2 «Сверхнормативные расходы» (то, что до 1 января 2004 года списывалось за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). Точно также по счетам: 23-1 и 23-2,25-1 и 25-2,26-1 и 26-2, 44-1 и 44-2, 90-11 и 90-12.
Речь идет о таких расходах, как расходы на рекламу, на подготовку кадров, на аудиторские услуги, информационные, на командировки, когда на сумму превышения установленных нормативов по данным расходам надо корректировать налогооблагаемую прибыль (увеличить ее). Иначе говоря, на счетах 20, 23, 25, 26, 90 в учете надо четко разграничить нормируемые суммы затрат и ненормируемые (сверхнормативные).
А возвращаясь еще раз к калькуляции надо отметить, что обязательно должны составляться плановая калькуляция с расшифровкой статей затрат, а также экономические расчеты, подтверждающие уровень применяемых цен.
Учитывая особую важность вопроса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг необходимо остановиться на вопросе о включении их в себестоимость и об учете для определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и другими нормативными актами по включению в себестоимость затраты подразделяются на три группы.
1. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, но для определения налогооблагаемой прибыли на сверхнормативные затраты увеличивается облагаемая налогом база (в регистрах налогового учета). Для учета сверхнормативных затрат предприятия открывают такие субсчета: 20-1 «Основное производство» и 20-2 «Основное производство - сверхнормативные расходы» и также по счетам 25-1 «Общепроизводственные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные расходы - сверхнормативные», 26-1 «Общехозяйственные расходы» и 26-2 «Общехозяйственные расходы - сверхнормативные». К таким затратам относятся:
- командировочные расходы на служебные командировки, в том числе сверх установленных норм;
- консультационные, информационные, маркетинговые услуги и затраты на рекламу, в том числе сверхустановленных лимитов;
- платежи за добычу природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов, в том числе сверх установленных лимитов;
- плата за обучение по договорам со специальными учебными заведениями, в том числе сверх норм;
- затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, в том числе сверх установленных лимитов;
- представительские расходы, в том числе сверх установленных норм.
В конце каждого месяца сумма собранных сверхнормативных расходов списывается на себестоимость, но вместе с тем четко будет видно - скорректирована ли на эти расходы налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
2. Затраты, которые относятся на себестоимость только в пределах утвержденных норм, лимитов, а сверхлимитные затраты списываются за счет собственных источников средств.
К ним относятся:
- премирование работников за производственные показатели в пределах норм (30% от ФОТ в целом по организации);
- оплата за проведение обязательного аудита в пределах установленных норм;
- оплата вынужденного простоя или доплата за исполнение нижеоплачиваемой работы в пределах сумм, установленных законодательством;
- недостача в пределах норм естественной убыли;
- проценты за пользование кредитами банка, кроме просроченных и полученных под внеоборотные активы;
- оплата отпусков молодым специалистам после окончания государственного учебного заведения и поступившего на работу по направлению;
- стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг работникам отдельных отраслей, питания и продуктов по нормам.