Аналитический учет по счету 25 ведется в разрезе цехов и статей затрат в специальной ведомости.
К косвенным затратам относятся общехозяйственные (общезаводские) расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы»), которые связаны с управлением предприятием: это заработная плата персонала управления предприятием, командировочные расходы, налоги и сборы, канцелярские и прочие расходы.
Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе статей затрат в ведомости по учету затрат. Если предприятие имеет сложную структуру, включающую несколько цехов, то ведение счетов 25 и 26 обязательно наряду с другими снегами производственных затрат — 20, 23. На малых предприятиях и в кооперативах можно ограничиться счетами 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» (при наличии производства продукции и услуг).
Ежемесячно счета 25 и 26 закрываются на полную сумму счетом 20 за минусом возвратных отходов и излишков продукции и материалов, выявленных при инвентаризации.
В коммерческих предприятиях затраты учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
Записи на счетах по основным операциям учета затрат на производство приведены ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов | 20, 23, 25, 26, 44 | 10 | |
| Начисление износа производственных основных средств | 20, 23, 25, 26, 44 | 02 | |
| Начисление износа нематериальных активов | 20, 23, 25, 26, 44 | 05 | |
| Начисление заработной платы персоналу предприятия | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 | |
| Начисление в Фонд социальной защиты населения | 20, 23, 25, 26, 44 | 69 | |
| 11ачисление налога на землю, экологического налога | 20, 23, 25, 26,44 | 68 | |
| Начисление Бел госстраху | 20", 23, 25, 26, 44 | 76-2 | |
| Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за оформление заграничных командировок, за проезд большегрузных машин | 20, 26, 44 | 68 | |
| Начисление страховых платежей по обязательному и добровольному имущественному страхованию | 20, 23, 25, 26, 44 | 76-2 | |
| Начисление арендной платы: - за отчетный период | 20, 23, 25, 26, 44 | 76-1 | |
| - за будущие периоды | 97 | 76-1 | |
| - списание на издержки производства | 20, 23, 25, 26, 44 | 97 | |
| Уплата процентов по краткосрочным ссудам, полученным под оборотные средства | 20, 23, 25, 26,44 | 51 | |
| Оплата производственных услуг сторонних предприятий (информационные, аудиторские и др.) | 20, 25, 26, 44, 60, 76 | 60, 76-151 | |
| Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами | 20 | 55-1,2 | |
| Оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов | 20, 23, 25, 26, 44 | 71 | |
| Начисление компенсации за использование личного транспорта для служебных целей | 20, 23, 25, 26, 44 | 73 | |
| Оплата производственных расходов наличными деньгами | 20, 23, 25, 26, 44 | 50 | |
| Закрытие счетов 25 и 26 | 20 | 25,26 | |
| Начисление резерва предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств и др.) | 20, 23, 25, 26, 44 | 96 | |
На производственных предприятиях из первичных документов должно быть ясно, на какой счет (20, 25, 26) следует относить затраты в течение месяца.
Например:
Отпущены материалы в производство:
а) на изготовление конкретной продукции;
б) общепроизводственные цели (ремонт цеха, оборудования цеха и др.);
в) общехозяйственные цели
(ремонт заводоуправления и др.)____________
Начислена заработная плата:
а) рабочим, занятым изготовлением конкретной продукции;
б) управленческому и обслуживающему персоналу цехов;
в) управленческому и обслуживающему персоналу предприятия (заводоуправления)______________________
Списывается стоимость электроэнергии и других услуг вспомогательных производств:
а) на производство конкретной продукции;
б) общепроизводственные (цеховые) нужды;
в) общехозяйственные (общезаводские) нужды________
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты — предварительная или последующая.
Затраты, которые относятся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, а затраты, относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Это оплата за подписку на газеты, журналы в счет будущею квартала, года; оплата вперед арендной платы за помещения и другие основные средства; расходы по подготовке производства новых видов продукции и т.д.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затем ежемесячно списываются (максимально на срок до 2 лет) на соответствующие счета: 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 25 «Общепроизводственные расходы», или 26 «Общехозяйственные расходы», а в торговых предприятиях - на счет 44 «Издержки обращения».
Бывает и наоборот, когда расходы включаются в себестоимость в данном отчетном месяце, а на самом деле это - создаваемые резервы предстоящих расходов последующих периодов.
Для учета таких затрат предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на который относится резервирование предстоящих очередных отпусков; предстоящих затрат по ремонту основных средств (особенно в сельхозпредприятиях) и т.д.: дебет 20,23,25, 26, 44 и кредит 96 «Резерв предстоящих расходов».
Затем при появлении реальных затрат они списываются в счет уменьшения созданного резерва: дебет 96 и кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
По окончании месяца, когда по дебету счета 20 «Основное производство» бухгалтер соберет все прямые и косвенные затраты, приступают к калькулированию фактической себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).
6.12 Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ.
На промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая (сметная) и фактическая (отчетная).
Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе реальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.
В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости.
Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.
Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые, методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему.
1. В течение месяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.
2. На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).
3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.
4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).
5. Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25, 26).
6. Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28).
7. Определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат).
8. Исчисляется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).
Существуют следующие методы калькулирования себестоимости Продукции (работ, услуг):
• простой;
• попередельный;
• позаказный;
• нормативный.
Как было сказано выше, метод калькулирования себестоимости определяется исходя из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства принятым способом оперативного контроля за себестоимостью.
Простой метод применяется в отраслях с однородной продукцией - добыча угля, газа, нефти, производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др.
Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.
Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.).