За услуги по переработке сырья предприятия по договору на оказание услуг могут рассчитываться денежными средствами, выработанной из давальческого сырья продукцией, давальческим сырьем. Передача в счет оплаты услуг сырья или выработанной продукции должна оформляться накладной формы ТТН-1, а не актом оказанных услуг. Если же транспортировка готовой продукции не производится, то передача такой продукции от заказчика переработчику и от переработчика заказчику оформляется накладной формы ТН-2, а не актом.
Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем у заказчика будет следующий:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление материалов от поставщика | 10-1 | 60 |
| НДС, предъявленный поставщиком | 18-31 | 60 |
| Произведена оплата, включая НДС | 60 | 51 |
| Списание НДС по материалам, освобожденным от налогообложения | 20, 23, 25, 26, 29 | 18-31 |
| Списание НДС по материалам, израсходованным на непроизводственные нужды | 29,91,86 | 18-31 |
| Стоимость сырья, переданного в переработку на сторону | 10-7 | 10-1 |
| Стоимость возвращенного сырья из переработки | 10-1 | 10-7 |
| Стоимость услуг по переработке сырья и материалов | 20 | 60,76 |
| Сумма НДС, предъявленная переработчиком | 18-31 | 60,76 |
| Стоимость услуг по транспортировке сырья и полуфабрикатов, оказанных сторонними организациями | 20 | 60,76 |
| НДС по транспортным услугам | 18-31 | 76 |
| Оплата услуг по переработке и транспортировке | 60,76 | 51 |
| Расчет продукцией, выработанной из давальческого сырья | 00,76 | 90 |
| Списание фактической себестоимости продукции | 90 | 43 |
| Начислен НДС по реализации за месяц | 90 | 68-2 |
| Начислены другие платежи от реализации | 90 | 68-2 |
| Списание материалов на производство продукции | 20 | 10-1 |
| Оприходована готовая продукция 43 | 20 | |
Для принимающей стороны (переработчика, исполнителя) давальческое сырье не является ее собственностью, поэтому оно учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». После подписания акта выполненных работ стоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003, а готовая продукция учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Аналитический учет по счетам 003 и 002 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Исполнитель (переработчик) должен обеспечить раздельный учет затрат по каждому заказу.
При включении в себестоимость услуг затраты исполнителя по производству продукции из давальческого сырья отражаются следующей записью: Д-т20
К-т 70, 68, 69, 02, 05, 10, 25, 26, 76 и др. При включении выручки за оказанные услуги в реализацию учитывается метод учета выручки для исчисления налогов по реализации (согласно учетной политике). Датой оказания услуг принимается дата подписания акта. Если выручка определяется по мере оказания услуг и предъявления документов заказчику, то записи по счетам будут: 1)Д-т62 К-т 90;
2)Д-т51, 10,41 и т.д. К-т 62; 3)Д-т90 К-т 20.
Если выручка учитывается по мере оплаты, то дебет 51 и кредит 90, но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров надо уплатить НДС (Д-т 97, К-т 68-2).
При получении сырья или выработанной продукции в счет оказанных услуг используются счета 10 «Материалы» и 41 «Товары» в зависимости от цели приобретения (для производства или для реализации). Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Ступило сырье, готовая продукция в счет оплаты за IVI и | 10,41 | 62,60 |
| предъявленный по сырью и готовой продукции | 18-31 | 62,60 |
| Списание себестоимости услуг по производству товаров из давальческого сырья | 90 | 20 |
| Начислен НДС по реализации услуг | 90 | 68-2 |
| Начислены иные платежи по реализации | 90 | 68-2 |
| Списывается финансовый результат от оказания услуг | 90 | 99 |
Необходимо знать особенности исчисления НДС по реализации услуг, связанных с переработкой давальческого сырья.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года № 16, датой реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья являлась дата подписания акта выполненных работ.
Дата отгрузки товара будет являться датой оказания услуги по переработке давальческого сырья только в том случае, когда эти услуги оказываются нерезидентам Республики Беларусь. Облагаются экспортируемые услуги НДС по нулевой ставке при представлении в налоговый орган копий следующих документов:
• договора (контракта) с иностранным юридическим или фи-шческим лицом;
• документов, подтверждающих оказание этих услуг;
• документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья.
Стоимость давальческого сырья переработчиком в налоговую базу для исчисления НДС не включается. Оборотом по реализации признается только стоимость услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.
5.12 Учет тары и тарных материалов
В силу большой значимости и стоимости тары каждое производственное и торгово-снабженческое предприятие должно обеспечить сохранность тары, правильное ее использование и учет. Тара учитывается по таким видам с учетом сырья, из которого она изготовлена: тара из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, ткани и нетканых материалов.
По срокам службы тара делится на тару однократного (бумажная, картонная, пластмассовая) и многократного (многооборотного) использования. Тара однократного использования по ее фактической себестоимости приобретения или изготовления включается в отпускную цену готовой продукции и в сопроводительных документах отдельной строкой не указывается. Многооборотная тара подразделяется на залоговую и незалоговую. Залоговой тарой называется такая тара, по которой законодательством устанавливается цена в виде залога, т.е. определенной, часто повышенной цены, чтобы обязать покупателей продукции своевременно возвращать такую тару поставщикам-изготовителям продукции (бочки, бутылки, фляги, поддоны, бобины и т.д.). Поставщик-изготовитель продукции оплачивает ее таросдатчику также по залоговым ценам. Незалоговая возвратная тара (картонная, деревянная, тканевая) подлежит сдаче на ближайшие тарные склады или тароремонтные предприятия.
Тара многократного использования в товарно-сопроводительных документах указывается, как правило, отдельной строкой.
Учитывая назначение тары, сроки использования для хранения материальных ценностей на складах или для осуществления производства продукции на промышленных предприятиях, тара может быть инвентарной. Если она эксплуатируется более 12 месяцев, то такая тара учитывается в составе основных средств на счете 01 «Основные средства», а менее 12 месяцев - на счете 10-4 «Тара и тарные материалы». Записи по счетам производственные предприятия осуществляют следующие:
1) Д-т01, 10-4
К-т 60 - стоимость поступившей тары без НДС;
2)Д-т18
К-т 60 - НДС по поступившей таре;
3) Д-т 60
К-т 51 - оплата тары;
4) Д-т 68
К-т 18-зачет НДС.
При изготовлении тары непосредственно на промышленном предприятии затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание материалов на производство тары | 23 | 10-1 |
| Начисление заработной платы работникам, занятым изготовлением тары | 23 | 70 |
| Начисление платежей от фонда оплаты труда | 23 | 69 |
| Услуги сторонних организаций | 23 | 60,76 |
| Оприходование изготовленной тары | 01, 10-4 | 23 |
Если тара отнесена к основным средствам и используется внутри предприятия, то на ее стоимость начисляется согласно Инструкции от 31 января 2004 года № 16 НДС (Д-т 18 и К-т 68), а к вычету он принимается в месяце, следующем за месяцем уплаты его в бюджет: Д-т 68 и К-т 18.
Если затаривание собственной продукции производится непосредственно в цехах основного производства, то тара включается в цену продукции и списывается проводкой: Д-т 20 и К-т 10-4.
Если упаковка продукции производится после сдачи ее на склад отдела сбыта, то она списывается на коммерческие расходы:
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 10-4.
При отгрузке продукции в таре, подлежащей возврату, поставщик в ТТН-1 указывает количество, цену и стоимость тары и записывает по счетам: Д-т 45 и К-т 10-4.
После получения оплаты за тару поставщик производит записи: Д-т 51 и К-т 62; Д-т 62 и К-т 45, т.е. поступление денег за возвратную тару не отражается по счету реализации.
У покупателя отгрузка тары поставщику записывается по счетам: Д-т 45 и К-т 10-4. При получении оплаты за тару: Д-т 51 и К-т 60; Д-т 60 и К-т 45. Если поступила неполная сумма (за тару в неисправном состоянии), то разницу между полученной и принятой на учет тарой по счету 45 надо отразить на счете 91 «Операционные доходы и расходы»: Д-т 91 и К-т 45.
Стоимость возвращенной тары на счете реализации у покупателя не записывается.
По многооборотной залоговой таре НДС не начисляется (за исключением стеклотары).
Аналитический учет тары на промышленных и в торгово-заготовительных предприятиях ведется бухгалтерией в натуральном и стоимостном выражении по складам, цехам, видам тары. Стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние в силу износа, списывается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».
По таре, на которую установлены нормы расхода, списание также производится по фактическому износу, но в пределах норм (пластмассовые ящики для перевозки винно-водочной продукции). Согласно акту, составленному комиссией, бухгалтерия производит следующие записи по счетам: