На каждый автомобиль ведется карточка учета расхода конкретного вида ГСМ (бензин А-76, бензин А-95 и т.д.).
Данные о наличии топлива в баках транспортных средств по окончании месяца подтверждают акты снятия остатков.
По данным карточек учета расхода ГСМ и замеров бензина или дизельного топлива в баках определяют фактический расход топлива, а также нормативный расход топлива с учетом пробега автомобиля в километрах. Таким образом определяют экономию или перерасход топлива.
На затраты производства ГСМ списываются по нормам, а перерасход относится на виновное лицо (водителя).
Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период.
На основе документов на прием и отпуск ГСМ (ТТН-1, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов) материально ответственное лицо составляет для бухгалтерии отчет о движении ГСМ.
Записи по счетам бухгалтерского учета ГСМ будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление ГСМ от поставщиков (без учета НДС) | 10-31 | 60 |
| НДС по приобретаемым ценностям | 18-31 | 60 |
| Заправка транспортных средств (на основе ведомости учета выдачи ГСМ) | 10-32 | 10-31 |
| Отпуск с нефтескладов ГСМ (согласно требованиям и лимитно-заборным картам на отпуск смазочных материалов) | 23,25,26 | 10-31 |
Если предприятие не имеет своих автозаправочных станций, то ГСМ покупают на АЗС.
Предприятие заключает договор с АЗС и производит предварительную оплату для получения электронных магнитных
карт. В конце каждого месяца АЗС представляет покупателю отчет о количестве и стоимости отпущенного топлива (справка-расшифровка) и сумме остатка денежных средств. ГСМ могут приобретаться и за наличный расчет. Водитель к авансовому отчету должен приложить оправдательный документ АЗС. Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечисление аванса за ГСМ | 60 | 51 |
| Приобретение топлива на АЗС по картам, жетонам (без учета НДС) | 10-32 | 60 |
| НДС по приобретенным ценностям | 18-31 | 60 |
| Приобретение топлива на АЗС за наличный расчет | 10-32 | 71 |
| НДС по приобретенным ценностям (если он выделен в документе АЗС) | 18-31 | 71 |
| Выдача денежных средств | 71 | 50 |
| Списывание ГСМ по эксплуатации транспортных средств, машин и механизмов (на основе накопительной ведомости данных путевых листов по картам расхода) | 23, 25, 26 | 10-32 |
| Списывание топлива на непроизводственные нужды | 29 | 10-31 |
| НДС по топливу, израсходованному на непроизводственные нужды | 29 | 68 |
| Сумма недостачи (перерасхода) топлива | 73-2 | 10-32 |
| НДС по перерасходу топлива | 73-2 | 68-2 |
| Начисление премии за экономию | 20,23 | 70 |
5.10 Учет и списание автомобильных шин
На каждом предприятии используется автомобильный транспорт. Следовательно, возникают вопросы по учету использования, ремонта, списания автомобильных шин. Шины, поступающие с автотранспортным средством (количество колес и плюс одно запасное), входят в первоначальную стоимость и учитываются на активном счете 01 «Основные средства» (Д-т 01, К-т 08). Но изнашиваются шины быстрее, чем автомобиль. Поэтому предприятия для ремонта автомобилей покупают новые шины, ремонтируют бывшие в эксплуатации. Учет автомобильных шин на скла-де обычный, как и для других запасных частей. А вот учет шин, выданных в эксплуатацию, отличается от учета других товарно-материальных ценностей и он должен соответствовать Правилам (пункт 97) эксплуатации автомобильных шин, утвержденных постановлением Министерства транспорта Республики Беларусь от 21 декабря 2000 года № 52.
В соответствии с Правилами каждый владелец транспортных средств (юридические лица) обязан на каждую шину заводить карточку учета работы автомобильной шины и заполнять все реквизиты карточки (модель шины, ГОСТ или ТУ, заводской номер, номер слойности или индекс грузоподъемности, гарантийная норма пробега, завод-изготовитель новой шины или шиноремонтное предприятие, модель автомобиля, пробег шины в километрах по спидометру за каждый месяц и т.д.).
При замене шины на колесах запасной шиной водитель должен сообщить дату замены, номер замененной шины, показания спидометра в момент замены шины. Эти данные записываются в карточке учета работы шины. При снятии шины с эксплуатации в карточке учета записывается ее полный пробег по спидометру, техническое состояние и куда направляется шина - в ремонт, на восстановление или в утиль. Направление шины определяет комиссия в своем заключении (на карточке).
Карточка является актом списания шины.
Составление дополнительных актов с заключениями комиссии по рассмотрению причин выхода шины из строя не предусмотрено утвержденными Правилами.
На восстановленные шины заводятся новые карточки учета их работы. Если предприятие не создает резерв для ремонта шин, то расходы по восстановлению шин отражаются по счетам следующим порядком:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Оприходование шин, прошедших норму пробега и пригодных к восстановлению (по акту комиссии) - по цене резинового утиля | 10-5 | 20 | |
| Сдача шин для восстановления шиноремонтному предприятию | 10-7 | 10-5 | |
| Получение восстановленных шин | 10-5 | 10-7 | |
| Стоимость работ по восстановлению шин | 10-5 | 60 | |
| НДС но счету шиноремонтного предприятия | 18-31 | 60 | |
| Оплачен счет шиноремонтного предприятия (с НДС) | 60 | 51 | |
| Списание оплаченного НДС | 18-32 68-2 | 18-31 18-32 | |
| Оприходование шин, прошедших норму пробега и малопригодных к восстановлению (по цене вторичного сырья | 10-6 | 20 | |
| Передача утиля организации вторсырья | 91-2 | 10-6 | |
| Поступление денежных средств за вторсырье | 51 | 91-1 | |
| Учет стоимости недопробега шины по вине водителя (согласно акту комиссии) | 9473-2 | 20 94 | |
| Начисление НДС на сумму ущерба (от суммы недопробега) | 73-2 | 68-2 | |
| Возмещение ущерба (с НДС) | 50,70 | 73-2 | |
Автотранспортным предприятиям дано право создавать ре-черв на восстановление износа автомобильных шин, включая его и себестоимость перевозок.
Для расчета резервируемых сумм, т.е. суммы амортизации по шинам, надо стоимость комплекта шин, установленных на автомобиле, разделить на ресурс одного комплекта шин и полученный результат умножить на пробег одного комплекта в отчетном месяце и далее умножить на количество комплектов шин, установленных на автомобиле (без запасного колеса). В комплект входит покрышка, камера и ободная лента. Под ресурсом комплекта автомобильных шин имеется в виду максимальный эксплуатационный пробег за все время эксплуатации шины. Для учета резерва замены автошин применяется счет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв для замены шин». Проводки будут:
1) создание резерва с учетом пробега автомобилей: Д-т 20, К-т 96, субсчет «Резерв для замены шин»;
2) списание шин со склада для замены:
Д-т 96, субсчет «Резерв для замены шин», К-т 10-5, субсчет «Автомобильные шины». Убыток от недопробега шин с НДС не должен уменьшать налогооблагаемую базу прибыли.
5.11 Учет операций с давальческим сырьем
Часто одни предприятия передают другим предприятиям на переработку сырье и материалы.
Передающая сторона иногда допускает ошибку, списывая передаваемые материалы со счета 10 «Материалы», хотя передачи права собственности на материалы и изготовленную из них продукцию в данном случае не происходит. Такая передача не является реализацией.
По действующему плану счетов бухгалтерского учета даваль-ческое сырье у передающей стороны переносится с субсчета 10-1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Эти записи по счетам производятся на основании договора и товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.
При передаче сырья в переработку в строке «Основание отпуска» необходимо указывать дату и номер договора на оказание услуг по переработке, а в строке «Цель приобретения продукции (товара)» надо записать: «Для переработки на давальческих условиях». Указывается также ставка и сумма НДС, но к вычету переработчиком они не принимаются.
После оказания услуг по переработке составляется двусторонний акт с указанием стоимости услуг по переработке, который является основанием для оплаты услуг по переработке.
Вместе с актом оказанных услуг переработчик должен представить отчет о переработке сырья, в котором указать количество готовой продукции в натуральном выражении, норму расхода сырья на одну единицу продукции, возможные появления возвратных отходов производства.
Изготовленная продукция при передаче ее заказчику также оформляется накладной формы ТТН-1 или ТН-2. В строке «Цель приобретения» надо записать: «Передача продукции, выработанной из давальческого сырья». Цена выработанной продукции может формироваться по договоренности собственником сырья или переработчиком. Отпускные цены на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, собственник сырья формирует исходя из стоимости сырья, расходов, связанных с его приобретением, реализацией готовой продукции, установленных налогов и неналоговых платежей, прибыли с учетом уровня отпускных цен, сформированных предприятием-изготовителем на такую же продукцию (товары), изготовленную из собственного сырья.