Д-т 10 «Материалы»,
К-т 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд».
Излишки материалов, выявленные при инвентаризации включаются во внереализационные доходы по учетным ценам:
Д-т 10 «Материалы»,
К-т 92-1 «Внереализационные доходы».
Излишки материалов, выявленные при получении от поставщика относятся на увеличение долга поставщику:
Д-т 10 «Материалы»,
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5.7 Документальное оформление расхода производственных
запасов
Сырье и материалы со склада отпускают на производственные нужды, различные хозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону, на продажу излишних и ненужных запасов.
На производственные нужды отпуск материалов должен тщательно контролироваться и осуществляться по нормам на основе установленных лимитов.
Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (ф. № М-8), которые заполняются в течение всего месяца и в которых ежедневно указывается количество отпущенных материалов по наименованиям (номенклатурным номерам), остаток лимита, возврат материалов и фактический отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи работника склада и цеха-получателя.
Если материалы отпускаются в производство не ежедневно, а периодически или на внутрихозяйственные нужды, то оформление производится с помощью требования-накладной (внутреннее перемещение) по форме № М-11. Так же оформляется сверхлимитный отпуск материалов.
Лимитно-заборные карты и требование-накладная заполняются в двух экземплярах: один вручается цеху-получателю, второй - складу. Применение лимитно-заборных карт значительно уменьшает число разовых документов.
Если материалы реализуются и вывозятся автотранспортом, то выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1), а при самовывозе - товарная накладная (ТН-2).
При использовании на складе вычислительной техники вместо первичных документов на расход материалов можно использовать карточки складского учета материалов, а в конце месяца компьютер выдает машинограмму расхода материалов по статьям затрат и объектам калькуляции.
На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятия или его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтерупри реестре (описи). Реестр составляется в двух экземплярах - бухгалтеру и кладовщику.
Если предприятие имеет сравнительно небольшое производство, то вместо требований и лимитно-заборных карт можно заполнять акт выпуска готовой продукции, который служит основанием для оприходования произведенной продукции и списания сырья и материалов. Форма акта приведена ниже.
| Вид продукции | Кол-во (шт.) | Сумма (руб., коп.) | Сырье, материалы | Кол-во(кг) | Сумма (руб., коп.) |
| Костюмы трикотажные | 20 | 20 000-00 | Пряжа ч/ш | 30 | 20 000-00 |
В негосударственных, особенно непроизводственных, организациях фактически израсходованные материалы по их отдельным видам списываются согласно актам, подписанным членами комиссии и утвержденным руководителем организации.
В постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 21 марта 2004 года №41 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 «Материалы» (об этом сказано выше), и способы переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
• по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.),- погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
• по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации:
• в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости Этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью;
• по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов ведется в количественном выражении.
5.8 Синтетический учет расхода производственных запасов
С учетом целей расходования производственных запасов записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Отпуск материалов на производство продукции (работ, услуг) | 20 | 10 | |
| Отпуск материалов вспомогательным цехам, в том числе на научно-исследовательские работы, освоение новых видов изделий, изготовление опытных образцов и др. | 23 | 10 | |
| Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования цехов, их хозяйственные нужды | 25 | 10 | |
| Отпуск материалов на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | |
| Отпуск материалов на исправление брака | 28 | 10 | |
| Отпуск материалов на нужды детских учреждений, ЖКХ, подсобного сельского хозяйства и др. | 29 | 10 | |
| Отпуск материалов для освоения новых производств | 97 | 10 | |
| Отпуск материалов на упаковку продукции, рекламу и др. | 44 | 10 | |
| Отпуск материалов на строительство хозяйственным способом | 08 | 10 | |
| Списание материалов при ликвидации основных средств | 91-2 | 10 | |
| Утрата материалов из-за чрезвычайных обстоятельств (пожар и др.) | 92-2 | 10 | |
| Недостача и потери материалов | 94 | 10 | |
| Отпуск материалов структурным подразделениям | 79 | 10 | |
| Списание материалов на мероприятия целевого назначения | 86 | 10 | |
| Передача материалов в виде вклада в уставный фонд товарищества | 58-1 91-2 | 91-1 10 | |
| Продажа материалов по закупочной цене | 91-2 | 10 | |
| Отгрузка материалов покупателю по цене продажи | 62 | 91-1 | |
| Начисление НДС по проданным материалам от цены продажи, если она выше покупной цены | 91-3 | 68-2 | |
| Списание материалов по безвозмездной передаче по покупной цене | 92-2 | 10 | |
| Начисление НДС по безвозмездной передаче (от покупной цены) | 92-3 | 68-2 | |
Убытки от безвозмездной передачи материалов не могут уменьшать налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.
Убытки от стихийных бедствий уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.
НДС по недостачам из-за стихийных бедствий не начисляется.
Убытки от списания недостач сверх норм естественной убыли, выявленных при инвентаризации не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.
При использовании приобретенных производственных запасов на непроизводственные нужды или на производство продукции, реализация которой освобождена от НДС, сумма налога зачету не подлежит, а у покупателя производственных запасов после оплаты их продавцу относится на затраты:
Д-т 20, 29, 86
К-т 18-31.
5.9 Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов
К горюче-смазочным материалам (ГСМ) относятся нефть, бензин, керосин, дизельное топливо, масло и др., которые необходимы для заправки транспортных средств и для производственных целей. Для бухгалтерского учета ГСМ используется активный счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо».
Учет ведется по видам данных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам.
На крупных производственных предприятиях имеются свои нефтесклады с емкостями для хранения ГСМ.
Перевозка ГСМ автотранспортом оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или ТТН-1 (нефть).
Работники, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности, должны принять ГСМ по количеству, сор-гам, маркам, обеспечить полный слив из цистерн. Субсчет 3 «Топливо» должен иметь субсчета: 10-31 «Топливо на складах»; 10-32 « Топливо в баках транспортных средств». На складе на каждое наименование и марку ГСМ заполняется ведомость учета выдачи, в которой расписываются водители автомашин, а в путевом листе расписывается работник, отпустивший ГСМ.
В местах хранения ГСМ учитываются в карточках складского учета формы № М-17 или в складских книгах по образцу карточек. Отпуск ГСМ водителям осуществляется в единицах объема (литрах), а смазочных материалов - в единицах массы (килограммах).
Складской и бухгалтерский учет ГСМ ведется в натуральном выражении в единицах массы. Значит, объемные единицы (лит-ры) пересчитываются в единицы массы исходя из средней плотности каждого вида ГСМ за отчетный месяц по нефтескладу.