Особенности бухгалтерского учета материалов в соответствии с настоящим Положением состоят в следующем.
Материалы учитываются на субсчетах 10-1-10-5 счета 10 «Материалы» в фиксированных ценах.
Фиксированной является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не меняется.
При определении фиксированной цены каждого наименования материалов за основу берется цена, установленная его производителем (поставщиком) и действующая на исходную дату, вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной или неденежной).
Отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, как и транспортно-заготовительные расходы подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход материалов (счета производства, расходов на обслуживание производства и управления, товаров отгруженных, реализации и др.). При отсутствии в отчетном месяце дебетовых оборотов по субсчетам 10-1-10-5 счета 10 «Материалы» расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам, производится исходя из коэффициента, сложившегося в месяце последнего оприходования материалов.
На основании установленных фиксированных цен на материалы формируется номенклатура-ценник. В номенклатуру-ценник включаются все наименования материалов, необходимые для изготовления выпускаемой продукции и обеспечения производственного процесса, вне зависимости от их наличия на складах на исходную дату или дату перехода на новые фиксированные цены.
В течение года номенклатура-ценник дополняется в случаях поступления отсутствующих в нем наименований материалов.
Фиксация цен на вновь поступающие наименования материалов производится исходя из условий, существовавших на исходную дату (в первый год применения настоящего Положения).
По окончании отчетного года организация обязана пересмотреть фиксированные цены на материалы. При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровня цен производителей (поставщиков) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее - дата перехода на новые фиксированные цены).
Отклонения между стоимостью материалов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и фиксированных ценах отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На этом же счете учитываются транспортно-заготовительные расходы.
На исходную дату проводится переоформление карточек складского учета. На каждое наименование материалов открывается одна карточка с указанием в ней фиксированной цены. Разница между стоимостью материалов в фиксированных ценах и ценах поставщиков единовременно на исходную дату регулируется счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Пример.
Наименование материала - А.
Остаток на исходную дату:
| Количество | Цена | Сумма | |
| Карточка 1 | 10 | 5000 | 50 000 |
| Карточка 2 | 18 | 4500 | 81 000 |
| Карточка 3 | 5 | 6700 | 33 500 |
| Итого | 33 | 164 500 |
Установленная фиксированная цена - 5000. Остаток после переоформления карточек:
Количество Цена Сумма
Карточка 1 33 5000 165 000
Разница в стоимости (165 000 - 164 500) = 500. Бухгалтерская проводка на исходную дату
Дебет Кредит Сумма
10 16 500
При пересмотре фиксированных цен на материалы разница между стоимостью материалов в фиксированных ценах, действовавших до и установленных после их пересмотра, отражается в бухгалтерском учете в месяце, предшествующем дате перехода на новые фиксированные цены, записью по дебету (кредиту) счета 10 «Материалы» и кредиту (дебету) счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В месяце, предшествующем дате перехода на новые фиксированные цены, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» закрывается бухгалтерской записью по дебету счета 16 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов и сальдо на конец отчетного года (дату перехода на новые фиксированные цены) не имеет.
При получении материалов от поставщиков по денежным контрактам их стоимость в приходных ордерах указывается в двух оценках: в фиксированных ценах, согласно номенклатуре-ценнику, и в ценах приходуемой поставки.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет Кредит
10 60 на стоимость материалов в фиксированных ценах
16 60 на разницу стоимости материалов в ценах приходуемой поставки и фиксированных ценах
18 60 на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиком
Таким образом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на всю сумму образовавшейся задолженности по данной поставке согласно расчетным документам поставщика.
Коэффициент, на основании которого рассчитывается сумма отклонений, подлежащих списанию, исчисляется без учета остатков по счетам 10 «Материалы» (в том числе и субсчетам и счетам аналитического учета (группам материалов)) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в том числе в разрезе аналитических счетов) на начало периода.
При составлении единого расчета в целом по счету 10 «Материалы» (без подразделения на субсчета и счета аналитического учета (группы материалов)) коэффициент представляет собой отношение суммы отклонений, приходящихся на оприходованные за месяц материалы, к стоимости этих материалов в фиксированных ценах. Определенный таким образом коэффициент умножается на всю сумму израсходованных материалов, даже если расход материалов в фиксированных ценах превышает их приход.
Пример.
Счет 10 (в фиксированных ценах) Счет 16
Остаток 10 000 800
на начало месяца
Приход 4000 500
Коэффициент 500 / 4000 = 0,1250
Расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам:
3800x0,1250 = 475. Израсходовано - всего 3800 475
В том числе:
в производство 3500 437,5
на сторону 300 37,5
Остаток на конец месяца 10 200 825
Бухгалтерские проводки будут:
Д-т 20, 23
К-т 10-3500 руб.,
Д-т 20, 23
К-т 16-437,5 руб.
Материалы и комплектующие в составе незавершенного производства отражаются также в фиксированных ценах.
Расчет изменения суммы отклонений в себестоимости остатков готовой продукции на начало месяца производится по следующей форме:
| Номер строки | Показатель | Месяц изготовления | |||
| 1 | Стоимость остатков по счету 43 «Готовая продукция» в ценах поступления на склад | ||||
| 2 | Отношение фактической себестоимости готовой продукции соответствующего месяца к ее стоимости в ценах поступления на склад | ||||
| 3 | Фактическая себестоимость остатков по счету 43 «Готовая продукция» (строка 1 * строку 2) | ||||
| 4 | Удельный вес стоимости материалов в фиксированных ценах в затратах на производство соответствующего месяца | ||||
| 5 | Сумма материалов в фиксированных ценах в фактической себестоимости остатков по счету 43 «Готовая продукция» (строка 3 * строку 4) | ||||
| 6 | Коэффициент отклонений по приходу материалов за текущий месяц | ||||
| 7 | Коэффициент отклонений по приходу материалов за предыдущий месяц | ||||
| 8 | Разность коэффициентов отклонений (строка 6 - строка 7) | ||||
| 9 | Сумма изменения (строка 5 * строку 8) | ||||
Расчет суммы изменения отклонения в себестоимости остатков отгруженной продукции производится в случае, если учетной политикой организации предусмотрен вариант учета реализации продукции по мере ее оплаты.
| Номер строки | Показатель | Месяц изготовления | ||||||
| 1 | Стоимость остатков по счету 45 «Товары отгруженные» в ценах поступления на склад | |||||||
| 2 | Отношение фактической себестоимости готовой продукции соответствующего месяца к ее стоимости в ценах поступления на склад | |||||||
| 3 | Фактическая себестоимость остатков по счету 45 «Товары отгруженные» (строка 1 * строку 2) | |||||||
| 4 | Удельный вес стоимости материалов в фиксированных ценах в затратах на производство соответствующего месяца | |||||||
| 5 | Сумма материалов в фиксированных ценах в фактической себестоимости остатков по счету 45 «Товары отгруженные» (строка 3 х строку 4) | |||||||
| 6 | Коэффициент отклонений по приходу материалов за текущий месяц | |||||||
| 7 | Коэффициент отклонений по приходу материалов за предыдущий месяц | |||||||
| 8 | Разность коэффициентов отклонений (строка 6 - строка 7) | |||||||
| 9 | Сумма изменения (строка 5 * строку 8) | |||||||
Суммы отклонений в себестоимости готовой продукции и товаров отгруженных отражаются бухгалтерской проводкой: Д-т43,45 К-т 91 или сторнировочной записью.
5.4 Документальное оформление поступления производственных
запасов
Материальные ценности поступают от поставщиков, подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок, от собственного производства, от ликвидации основных средств, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный фонд.
Документы по поступлению, а затем по расходованию материальных ресурсов играют наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью и экономным расходованием средств.
Все лица, имеющие отношение к товарно-транспортным операциям, должны тщательно изучить Инструкцию о порядке бухгалтерского учета материалов (от 17 июля 2007 года № 114) и Инструкцию по заполнению товарно-транспортных накладных, форма № ТТН-1, и товарных накладных, форма № ТН-2, а также все другие товарные документы (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 года № 53).
Предприятия-покупатели заключают договоры поставок с предприятиями-поставщиками. В этих договорах предусматриваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассортимент, сроки поставок, меры ответственности за нарушение условий договора. Отгружая материалы, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную, сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожной накладной и др.