Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником. Указывается также единица измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетная цена. Эта информация вводится в машинные носители и первичные документы и предназначена для постоянного использования. При кодировании в номенклатурах-ценниках используются семи-, восьмизначные коды: первые две цифры указывают синтетический счет, две последующие цифры - субсчет, затем две-три цифры - группу материалов, остальные цифры - различные признаки материалов. 11оменклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отдел материально-технического снабжения, плановый и т.д.
Число знаков при кодировании должно быть небольшим, но полным для характеристики важных отличительных признаков материалов. Запасные коды оставляют для материалов, которые могут поступить в последующее время.
5.2 Оценка производственных запасов при их поступлении
В соответствии с Инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 года № 114 производственные запасы В бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:
- сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);
- сумма, уплаченная организациям за консультационные услуги по приобретению производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также на страхование груза в пути следования;
- проценты по кредитам и займам до принятия материалов к учету;
- иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
Но при большом движении материалов, большой их номенклатуре сложно подсчитать фактическую себестоимость до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы. А отпускать на производство материалы надо ежедневно, поэтому возникает потребность в большей части организаций вести учет материалов по учетным ценам, заранее установленным, либо по плановой нормативной себестоимости.
В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных самой организацией, образуется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенная учредителями в уставный фонд организации, складывается из денежной оценки, согласованной учредителями и подтвержденной оценкой по акту экспертизы.
Экспертная оценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.
Стоимость производственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Когда производятся записи по приходу сырья и материалов, важным вопросом является определение даты принятия приобретенных сырья и материалов на бухгалтерский учет.
Если сырье и материалы поступают от резидентов Республики Беларусь, то они принимаются к учету в день поступления их на склад получателя по накладным ТТН-1 и ТН-2.
Мели сырье и материалы поступают из-за пределов Республики Беларусь (от нерезидентов) и их стоимость выражена в иностранной валюте, то при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой принятия сырья и материалов на учет является дата таможенного оформления, указанная в графе «А» грузовой таможенной декларации. На эту дату необходимо пересчитать в белорусские рубли стоимость сырья и материалов, выраженную и иностранной валюте, по официальному курсу валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь.
При приобретении сырья и материалов (и иного имущества) 1л пределами Республики Беларусь за иностранную валюту при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления цатой получения сырья и материалов является дата поступления имущества, указанная в накладной.
НДС в покупную стоимость сырья и материалов не включается, а подлежит вычету при уплате в бюджет налога, рассчитанного от реализации товаров. Вместе с тем согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС от 31 января 2004 года № 16 (в редакции от 25 января 2006 года № 11) налогоплательщикам дано право относить НДС при покупке или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь на увеличение стоимости товаров. Тогда НДС не указывается в книге покупок и соответствен но не подлежит вычету.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение товаров, материалов после принятия имущества к учету, относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а до принятия на учет имущества относятся на увеличение его стоимости.
Курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности на стоимость сырья и материалов не относятся.
Комиссионные вознаграждения в зависимости от направления купленной валюты относятся в дебет счета 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 26 - затраты на производство с кредита счетов 51, 52.
Суммовые разницы, возникающие при покупке сырья и материалов, относятся на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Проценты по кредитам, полученным под основные средства, в конце года относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
5.3 Способы оценки при отпуске производственных запасов
При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следующих способов:
- по фактической себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
- по ценам первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);
- по ценам последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО).
Использование того или иного способа отражается в учетной политике на весь хозяйственный год.
Фактическая себестоимость заготовления каждой единицы материалов исчисляется небольшой частью организаций по основным видам сырья и материалов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).
Наиболее распространенным способом учета расхода материалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. Способ ФИФО означает: первая партия материалов на приход - первая в расход.
ЛИФО - это способ оценки производственных запасов по восстановленной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: последняя партия на приход - первая в расход. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.
Ниже приводится пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе методом ЛИФО.
| Показатели | Кол-во единиц | Цена, руб. | Сумма, тыс. руб. |
| Остаток на начало месяца | 1000 | 100 | 100 |
| Поступило за месяц | 8800 | 1250 | |
| В том числе: | |||
| 1 -я партия | 2000 | 120 | 240 |
| 2-я партия | 1800 | 135 | 243 |
| 3-я партия | 2500 | 146 | 365 |
| 4-я партия | 1500 | 158 | 237 |
| 5-я партия | 1000 | 165 | 165 |
| Расход за месяц | 5700 | X | X |
| Остаток на конец месяца | 4100 | X | X |
Расчет по методу ЛИФО
| Расход всего | 5700 | X | 861,5 |
| В том числе: | |||
| из 5-й партии | 1000 | 165 | 165 |
| из 4-й партии | 1500 | 158 | 237 |
| из 3-й партии | 2500 | 146 | 365 |
| из 2-й партии | 700 | 135 | 94,5 |
| Остаток на конец месяца, всего | 4100 | X | 488,5 |
| В том числе: | |||
| из 2-й партии | 1100 | 135 | 148,5 |
| из 1-й партии | 2000 | 120 | 240 |
| Остаток на начало месяца | 1000 | 100 | 100 |
Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле
Р = Н + П - К,
где Р - стоимость израсходованных материалов; Н, К - стоимость начального и конечного остатка материалов; П - стоимость поступивших материалов.
Остаток по методу ЛИФО.
Остаток на конец месяца - 488,5 тыс. руб.
Расход: 100 + 1250 - 488,5 = 861,5 тыс. руб.
Подтверждением цены партии последнего приобретения служат накладные поставщика, а также сведения об уровне цен на товарно-материальные ценности, опубликованные в печати, и справки предприятий-изготовителей аналогичных материалов.
Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2001 года № 134/219/139 принято Положение о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности.
Дата начала применения порядка учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в соответствии с настоящим Положением (далее - исходная дата) устанавливается учетной политикой организации и утверждается приказом руководителя организации.