Срок полезного использования может не совпадать с нормативным сроком службы данного объекта. Например, патент на изобретение в соответствии с патентным законодательством действует 20 лет, а организация может установить срок его полезного использования более короткий в сравнении с аналогичными объектами, с учетом технического устаревания объекта, с учетом изменения конкурентоспособности продукции или услуг.
Начисление амортизации не прекращается в течение срока полезного использования объекта нематериальных активов, кроме случаев консервации всей организации (предприятия). Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов работы организации.
Амортизация по нематериальным активам, в отличие от основных средств, начисляется линейным, равномерным способом, т.е. в размере 1/12 годовой суммы. Но возможно применение способа уменьшаемого остатка, когда амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости на начало года и срока полезного использования.
Все эти моменты должны найти отражение в приказе руководителя об учетной политике.
По некоторым видам нематериальных активов амортизацию можно не начислять в том случае, когда экономическая выгода от их применения не уменьшается (например, права на ноу-хау, товарные знаки и др.).
Если выбывает объект до полного истечения срока полезного использования, то недоамортизированная стоимость объекта списывается на финансовый результат:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Начисление амортизации преследует цель компенсировать затраты на приобретение объектов, а создание амортизационного фонда- обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений данных активов. Амортизационный фонд нематериальных активов учитывается на забалансовом счете 013 (по дебету - начисление, по кредиту - использование).
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013 ежемесячно формируется по аналогии с основными средствами, т.е. по удельному весу амортизационных отчислений, начисленных за месяц по нематериальным активам, к полной себестоимости реализованной продукции за данный месяц, списанной в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» (см. гл. 10 «Учет основных средств»).
Следует добавить, что если организация получает лицензию, разрешение, сертификат сроком действия до 12 месяцев, то расходы по их получению не учитываются в составе нематериальных активов, а относятся на расходы будущих периодов (счет 97) со списанием их на себестоимость помесячно или за счет других источников:
Д-т 97
К-т 51 и
Д-т 20, 25, 26, 44
К-т 97.
Затраты на прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных с 1 апреля 2003 года учитываются в составе расходов будущих периодов или в составе основных средств, если программа для ЭВМ или компьютерная база не отделимы от объекта основных средств.
По объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, амортизация относится на счет 92:
Д-т 92
К-т 05; по объектам, неиспользуемым в данном месяце, на счет 91:
Д-т 91
К-т 05; по участвующим в деятельности на счета затрат:
Д-т 20, 23, 26
К-т 05.
По НИОКР счет 05 не используется:
Д-т 20, 26
К-т 04.
4.5 Учет выбытия нематериальных активов
Выбывают нематериальные активы в случае:
- списания по истечении срока его полезного использования или нормативного срока службы;
- реализации;
- безвозмездной передачи;
- внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит уменьшение принадлежащих организации нематериальных активов.
В случае передачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшение стоимости нематериальных активов не происходит.
Одновременно при выбытии нематериальных активов уменьшается их первоначальная стоимость и сумма накопленных за период эксплуатации амортизационных отчислений.
Остаточная стоимость списываемого объекта, а также выручка от реализации актива, получение новых средств в обмен на выбывающий объект нематериальных активов отражаются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При реализации нематериальных активов записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости) | 04 субсчет«Выбытиенематериальныхактивов» | 04 | |
| Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов | 05 | 04 субсчет«Выбытиенематериальных'активов» | |
| Списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов | 91-2 | 04 субсчет«Выбытиенематериальныхактивов» | |
| Начисление НДС от цены реализации | 91-3 | 68-2 | |
| Передача объекта покупателю по цене реализации | 62 | 91-1 | |
| Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов | 99 91-9 | 91-9 99 | |
При списании нематериальных активов записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости) | 04 субсчет«Выбытие Нематериальных активов» | 04 |
| Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов | 05 | 04 субсчет«Выбытие нематериальных активов» |
| Списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов | 91-2 | 04 субсчет«Выбытие нематериальных активов» |
| Начисление в бюджет НДС от остаточной стоимости нематериальных активов | 91-3 | 68-2 |
| Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов | 99 | 91-9 |
При безвозмездном выбытии нематериальных активов записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости) | 04 субсчет«Выбытие Нематериальных активов» | 04 |
| Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов | 05 | 04 субсчет«Выбытие Нематериальных активов» |
| Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов | 92-2 | 04 субсчет«Выбытие Нематериальных активов» |
| Начисление НДС от остаточной стоимости | 92-3 | 68 |
| Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов | 99 | 92-9 |
На сумму убытка от безвозмездной передачи нематериальных активов налогооблагаемая прибыль не уменьшается (корректируется).
Безвозмездная передача нематериальных активов в пределах одного собственника отражается на счете 83 «Добавочный фонд» вместо счета 92-2 «Внереализационные расходы».
НДС при безвозмездной передаче в пределах одного собственника не начисляется.
Не начисляется НДС также при ликвидации нематериальных активов в случаях чрезвычайных происшествий и стихийных бедствий.
Списание нематериальных активов по причине стихийных бедствий отражается на счете 92-2 «Внереализационные расходы».
При внесении нематериальными активами в качестве, вклада в уставный фонд других организаций записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости) | 04 субсчет«Выбытие нематериальных активов» | 04 |
| Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов | 05 | 04 субсчет«Выбытие нематериальных активов» |
| Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов | 91-2 | 04 субсчет«Выбытиенематериальныхактивов» |
| Списание рыночной (экспертной) стоимости нематериальных активов | 58-1 | 91-1 |
| Списание финансового результата, полученного путем сравнения дебетового и кредитового оборота субсчетов 91-2,91-1 | 91-9 99 | 99 91-9 |
При внесении нематериальных активов в уставный фонд другой организации НДС не начисляется.
4.6 Учет передачи прав
Правообладатель имеет право передать свои права на использование объектов интеллектуальной собственности пользователю по лицензионному договору, авторскому договору.
Собственник авторских прав, или лицензиар, при передаче неисключительного права пользования произведениями науки, литературы, искусства сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, свидетельством. Переданный в пользование объект не списывается с баланса правообладателя и продолжает числиться на счете 04 «Нематериальные активы» на отдельном субсчете «Нематериальные активы, переданные в пользование».
Лицензионным, авторским договором в пользу правообладателя предусматриваются «паушальные платежи», являющиеся его доходом.
Если у организации-правообладателя предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, является предметом деятельности, то платежи отражаются на счете 90 «Реализация». Если же это не является предметом деятельности, то такой доход отражается в составе внереализационных доходов на счете 91 «Операционные доходы и расходы». «Паушальный платеж» (от нем. pauschal -взятый оптом) - это определенная, твердо зафиксированная всоглашении сумма лицензионного вознаграждения, которая устанавливается исходя из возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей и не ставится в зависимость от объема производства, продаж или прибылей.