Учет долгосрочно арендуемых средств производится в оценочной договорной стоимости, установленной арендодателем и арендатором, и чаще всего она равняется первоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации, используя счет 91 «Операционные доходы и расходы»:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Оприходование объектов основных средств, подлежащих сдаче в аренду, отражается записью:
Д-т 03
К-т 08.
Если в аренду передается объект, бывший в эксплуатации, то на сумму амортизации запись будет:
Д-т 02
К-т 03 и на остаточную стоимость:
Д-т 91
К-т 03.
Начисление арендной платы:
Д-т 62
К-т 91 (90).
Счет 90 «Реализация» используется теми организациями, у которых сдача имущества в аренду является основной деятельностью. На поступившую арендную плату запись будет:
Д-т51
К-т 62.
Начисление НДС:
Д-т 91-3,90-5
К-т 68.
3.5 Учет лизинговых операций
В учете лизинговых операций используются следующие законодательные документы.
1. Гражданский кодекс Республики Беларусь (глава 34).
2. Конвенция о межгосударственном лизинге, ратифицирована Законом Республики Беларусь от 9 ноября 1999 года № 309-3 «О ратификации Конвенции «О межгосударственном лизинге».
3. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5.
4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года № 110).
5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь (в редакции постановления от 23 июля 2004 года № 114, действует с 1 августа 2004 года).
6. Дополнительные нормативные акты.
Определение лизинга дано в статье 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года № 218-3 (далее -ГК), согласно которой по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизинг является очень удобным источником приобретения современного оборудования для лизингополучателя (арендатора) на довольно выгодных финансовых условиях, так как сущность лизинговых операций сводится к тому, что одни юридические лица (лизингодатель) приобретают объекты лизинга за свои средства по заявкам других субъектов хозяйствования (лизингополучатель) и передают им за плату с правом или без права выкупа.
Объектом лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам, а также отдельные виды нематериальных активов, в частности программное обеспечение.
Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для семейных или бытовых нужд, земельные участки, природные ресурсы.
В зависимости от условий возмещения лизингодателю затрат и перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю лизинг (от англ. leasing - аренда) подразделяется:
• на финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости с правом или без права выкупа;
• оперативный, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещают лизингодателю в размере менее 75% первоначальной стоимости объекта лизинга. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга и его можно передавать в лизинг многократно.
В зависимости от состава сторон лизинг делится:
• на международный, при котором хотя бы одна из сторон является нерезидентом Республики Беларусь;
• внутренний, при котором обе стороны договора являются резидентами Республики Беларусь;
• сублизинг, при котором лизингополучатель с согласия лизингодателя передает объект в лизинг другому лизингополучателю.
Тщательно должен продумываться договор лизинга по всем условиям лизинга и отражать: наименование и характеристику объекта; контрактную стоимость объекта; обязательства сторон по уплате налоговых платежей по объекту лизинга; срок лизинга; цену договора лизинга, которая устанавливается исходя из инвестиционных расходов (первоначальная стоимость объекта лизинга, страхование объекта, налоговые платежи по объекту лизинга и др.) и вознаграждения (доходов) лизингодателя; выкупную стоимость объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости (выкупная стоимость равна первоначальной стоимости объекта минус лизинговые платежи); сумму лизинговых платежей за каждый месяц лизинга, которые возмещают инвестиционные расходы лизингодателя и сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя; какая сторона начисляет амортизацию (износ); у кого объект лизинга будет находиться на балансе - лизингодателя или лизингополучателя. Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.
Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.
Величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, она не должна превышать разницу между контрактной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Если договором размер износа не предусмотрен, то тогда он начисляется по единым нормам.
Что касается предметов интерьера, включая офисную мебель, печи СВЧ, жалюзи, а также предметы для отдыха и развлечений, легковые автомобили в качестве служебных (кроме автошкол), то по таким объектам лизинга амортизация начисляется по твердым, а не по свободным нормам.
Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке. Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг.
С 1 августа 2004 года вступила в силу новая Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23 июля 2004 года № 114).
Цель данной Инструкции - установление единого порядка отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков, страховых компаний, бюджетных организаций).
Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Лизингодатель все затраты по приобретению объекта лизинга учитывает на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов лизинга».
На первоначальную стоимость принятого объекта составляется запись по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов лизинга».
Рассмотрим порядок отражения у лизингодателя операций по приобретению объекта лизинга.
Пример. Лизинговая компания по согласованию с лизингополучателем приобретает объект лизинга за счет собственных средств. Стоимость объекта лизинга по счету поставщика составила 1 000 000 руб., НДС - 180 000 руб.; стоимость погрузки, выгрузки, транспортировки согласно счету транспортной организации составила 200 000 руб., НДС - 36 000 руб.
Приобретение объекта лизинга и осуществление расчетов у лизингодателя по счетам будет отражено следующим образом.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. | ||
| Согласно накладной поставщика отражена покупная цена объекта лизинга (без НДС) | 08-4 | 60 | 1 000 000 | ||
| НДС, включенный в накладную поставщика | 18-11 | 60 | 180 000 | ||
| Расходы на погрузку, транспортировку, выгрузку (без НДС) | 08-4 | 60 | 200 000 | ||
| НДС по погрузочно-разгрузочным и транспортным услугам | 18-31 | 60 | 36 000 | ||
| Перечислено поставщику за объект лизинга | 60 | 51 | 1 180 000 | ||
| Перечислено организации за транспортные услуги | 60 | 51 | 236 000 | ||
| Сумма НДС, перечисленная поставщику за объект лизинга | 18-12 | 18-11 | 180 000 | ||
| Сумма НДС, перечисленная транспортной организации | 18-32 | 18-31 | 36 000 | ||
| Объект лизинга принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (1 000 000 + 200 000) | 03 | 08-4 | 1 200 000 | ||
При использовании заемных средств для финансирования приобретения объекта лизинга у лизингодателя записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Получение заемных средств (кредитов, займов) | 51,52,55,60 | 66,67 |
| Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями | 66 | 51,52,55 |
| Списание затрат лизингодателя, за исключением затрат по капитальным вложениям, во внеоборотные активы | 20 | 10,51,60,69, 70,71,96,97 |
| Причитающиеся проценты по кредитам банка и займам других организаций | 20 субсчет«Инвестиционныерасходы | 66,67 |
1. Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя.