Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и другими действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов.
Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной бухгалтерской программы "1 С:Предприятия" версия 8.1".
Учреждение осуществляет услуги по дошкольному образованию. Данные доходы НДС не облагаются (п.п 4 п.2 ст.149 НК РФ).
Целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу совершенствования системы внутреннего контроля. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.
Задачи аудита денежных средств определяются следующими направлениями:
существование - наличие по состоянию на определенную дату денежных средств учреждения, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов по существу;
возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с изменением денежных средств, имевшие место в течение соответствующего периода;
полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета, касающихся денежных средств учреждения;
достоверность - достоверность бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).
точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или событий, связанных с движением денежных средств к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета денежного оборота учреждения;
представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание статьи денежных средств в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
законность - выявление законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
соблюдение - проверку соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций.
Как известно, при проведении проверки денежных средств, аудитор обязан руководствоваться нормативными документами.
Аудиторская проверка на рассматриваемом в данной курсовой работе предприятию проводилась в соответствии со следующими законодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".
4. ПБУ № 1/98 "Учетная политика" (утвеждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
8. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
9. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 22 января 1999г. № 14-П).
11. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
12. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г №НИ-6-07/152).
13. Внутрифирменные методики по аудиту ООО "Аудит ТД".
Источниками информации (за 1 квартал 2008 года) аудита денежных средств являются:
- Приходные и расходные кассовые ордера.
- Отчеты кассира.
- Оправдательные документы (заявления, доверенности).
- Кассовая книга.
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
- Выписки банка за 1 квартал 2008 года.
- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе.
- Чековые книжки.
- Хозяйственные договоры (в том числе с банками).
- Договора о полной материальной ответственности.
- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей.
- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.
- Приказы руководящего органа.
- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.
- Учетная политика в части документооборота.
- Главная книга по счетам 50, 51 за 1 квартал 2008 года.
- Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива на 31.03.2008г.
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
- Оборотно - сальдовая ведомость за 1 квартал 2008 года.
- Анализ счета 50 "Касса".
Общий план аудита денежных средств приведен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Общий план аудита денежных средств учреждения
| Проверяемая организация | Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение г. Набережные Челны "Детский сад № 35 "Ромашка" | |||
| Период аудита | 1 квартал 2008 года | |||
| Количество человеко-часов | 32 | |||
| Руководитель аудиторской группы | Копосова Н.Г. | |||
| Состав аудиторской группы | Гизатуллина Н.М. | |||
| Планируемый аудиторский риск | Средний | |||
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители | Методикааудиторскойпроверки |
| 1. | Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица. | 25.06.08 | Гизатуллина Н.М. | выборочная |
| 2. | Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. | 26.06.08. | Гизатуллина Н.М. | выборочная |
| 3. | Аудит операций по учету денежных средств в кассе. | 27.06.08. | Гизатуллина Н.М. | выборочная |
| 4. | Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов. | 30.06.08. | Гизатуллина Н.М. | выборочная |
1.5 Программа аудита денежных средств учреждения
Программа аудита денежных средств приведена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Программа аудита денежных средств учреждения
| Проверяемая организация | Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение г. Набережные Челны "Детский сад № 35 "Ромашка" |
| Период аудита | 1 квартал 2008 года |
| Количество человеко-часов | 32 |
| Руководитель аудиторской группы | Копосова Н.Г. |
| Состав аудиторской группы | Гизатуллина Н.М. |
| Планируемый аудиторский риск | Средний |
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители | Источникинформации |
| 1. | Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица. | 25.06.08 | Гизатуллина Н.М. | Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр, Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, лицензии, статистические данные, сведения о рублевых счетах в банках. |
| 2. | Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.- проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. | 26.06.08. | Гизатуллина Н.М. | Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 1 квартал 2008 г., бухгалтерский баланс предприятия за 1 квартал 2008 г. |
| 3. | Аудит операций по учету денежных средств в кассе:- проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете;- проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций;- проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами;- правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе. | 27.06.08. | Гизатуллина Н.М. | Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2008 г. Анализ счета50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1. |
| 4. | Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов:- проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета | 30.06.08. | Гизатуллина Н.М. | Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам50 "Касса",51 "Расчетный счет" за 1 квартал 2008 г., выписки банка и первичные учетные документы за 1 квартал 2008 г. |
2.1 Аудит операций по учету денежных средств в кассе