20 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. руб.1 коп. и более, но не превышает 10 000 тыс. руб. включительно;
50 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. руб.1 коп. и более, но не превышает 30 000 тыс. руб. включительно; 100 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. руб.1 коп. и более.
Новые установленные таможенные сборы за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров более удобны, как для таможенных служб, так и для организаций-импортеров.
Формирование импортной стоимости и ее отражение в учете не для всех видов материальных ценностей ведется одинаково. На сегодняшний день по данному вопросу среди экономистов сложились разные точки зрения, особенно в части отражения затрат, формирующих импортную себестоимость материальных ценностей.
Все эти варианты предполагают учитывать формирование импортной себестоимости на специальных субсчетах синтетических счетов (41, 10, 15), предназначенных в счетном плане для других стратегических целей. Их приспособление для учета формирования импортной себестоимости, особенно при большом ассортименте и объемных импортных поставках, иногда затрудняет учет.
Для более рационального учета формирования импортной стоимости товаров целесообразно использовать счет 17, назвав его "Формирование импортной себестоимости материальных ценностей", к которому можно открывать субсчета первого и второго порядка, в зависимости от необходимости: "Формирование импортной себестоимости сырья, материалов", "Формирование импортной себестоимости товаров", "Формирование импортной себестоимости оборудования" и т.д.
При этом варианте накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующий субсчет счета 17 без использования счета 44 "Расходы на продажу".
Согласно действующему законодательству исчисление покупной стоимости импортных товаров производится исходя из их цены, предусмотренной в контракте, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке. На состав и величину этих расходов наиболее существенное влияние оказывают следующие моменты:
1. Определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю.
Как уже говорилось, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.
Покупатель (импортер) может указать в контракте любой удобный с его точки зрения момент передачи права собственности, например, при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных товаров, пересечении товарами границы Российской Федерации и т.д. Но в мировой практике передача права собственности фиксируется обычно в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.
В специальном издании Международной Торговой Палаты - международных правилах по толкованию торговых терминов "Инкотермс" - сформулированы базисные условия поставок, которые и определяют, когда риски переходят от продавца к покупателю. Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но указано условие поставки "Инкотермса", то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров.
Несколько подробнее рассмотрим базисные условия поставки товаров.
В рыночных условиях формирование цены при осуществлении экспортно-импортных операций имеет большое значение, поскольку оказывает влияние не только на размер финансовых результатов этих операций, но и на экономическую эффективность внутреннего производства тех или иных товаров.
При определении контрактной цены следует исходить из того, что в международной торговле используется комплекс цен в зависимости от различных особенностей купли-продажи товаров. Она устанавливается в денежных единицах валют соответствующих стран.
Во внешней торговле применяются следующие виды цен:
Базисная - устанавливается на товар, имеющий заранее обусловленный стандарт качества, возможные отклонения от него оговариваются в контракте системой скидок и накидок.
Фактурная - определяемая условиями поставки, четко сформулированными в контракте.
Мировая - по сырьевым товарам определяется уровень цен стран-экспортеров или стран-импортеров, по другим - ценами международных бирж или аукционов; по готовым изделиям - ценами товаров ведущих фирм мира, специализирующихся на производстве и экспорте продукции данного вида. На уровень подобных цен оказывают сильное влияние такие условия, как условия платежа в свободно конвертируемой валюте по той или иной поставке товара или отсутствие подобных условий.
Монопольная - размер ее в зависимости от конъюнктуры рынка может быть выше или ниже цены производства, но общей тенденцией при этом является то, что фирмы на свою продукцию стремятся установить монопольно высокие цены, а на продукцию, приобретаемую у других фирм, - более низкие.
Номинальная - публикуемая в прейскурантах, справочниках и биржевых котировках; чаще всего такая цена является ориентиром при заключении контракта.
Оптовая - устанавливается на товар, поставляемый крупными партиями предприятиям.
Справочная - обычно отражает уровень фактически заключенных сделок за какой-то короткий отрезок времени (неделя, месяц); используется в переговорах на предмет заключения контракта в качестве первоначальной (исходной) цены (чаще всего применяется при заключении сделок на срочную продажу небольшими партиями).
2. Распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке товаров.
Состав затрат по доставке товаров до места назначения у продавца и покупателя также определяется условиями поставок "Инкотермса1', в которых подробно описаны обязанности каждого участника сделки по оплате тех или иных расходов. Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели товаров.
Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые, согласно условиям "Инкотермса", обязан оплатить продавец, приведет к завышению импортной стоимости товаров, а следовательно, к уменьшению финансовых результатов при их реализации и к занижению налогооблагаемой прибыли.
Необходимо отметить, что в соответствии с российским законодательством расходы, связанные с имуществом, несет его собственник. Поэтому при заключении договора о купле-продаже следует избегать таких условий, когда риск случайной гибели товаров несет покупатель, а право собственности принадлежит продавцу. В этом сл>чае покупатель, не буду чи собственником товара, вынужден оплачивать расходы по его доставке
Поэтому целесообразно зафиксировать в договоре переход права собственности в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товаров.
Согласно редакции "Инкотермс", все термины, определяющие базисные условия поставок, разделены на четыре категории таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.
Первая группа представлена одним термином Е = EXW (франко-завод), согласно которому, продавец передает товары в своих помещениях, т.е. непосредственно с предприятия, со склада и т.д.
Термины второй группы F-FCA, FAS, FOB (франко-перевозчик) обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного покупателем.
Согласно терминам третьей группы C-CFR, CIF, CIP (стоимость и фрахт) продавец обязуется оплатить перевозку товаров, но не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути.
Термины четвертой группы D-DAF, DES, DEQ, DDU, DDP (поставка до границы) возлагают на продавца обязанность по оплате перевозки, а также риск случайной гибели товаров до момента их прибытия в оговоренный пункт и мес-1то на границе страны назначения.
Организации, желающие использовать указанные условия поставок, должны в контракте сделать ссылку на положение "Инкотермса", указать обязанности импортера по доставке товаров, согласно термину "Инкотермс", и расходы, которые могут иметь место после перехода рисков на импортера.
Термин "Инкотермс", оговоренный сторонами в контракте, не определяет состав этих расходов, а лишь устанавливает, что с момента перехода риска случайной гибели такие расходы несет покупатель.
Следует отметить, что обычно таможенную очистку ввозимых товаров осуществляет импортер. Однако согласно "Ин-котермсу" EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна) таможенную очистку товаров в стране продавца осуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставки с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию. При заключении договора на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур, в противном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик).
Если в контракте указаны термины DEQ или DDP, то иностранный продавец для осуществления импортных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в контракте следует применять термины DDU (поставка без оплаты пошлины) и DES (поставка с судна).
Исходя из вышесказанного, рассмотрим более подробно некоторые вопросы формирования и учета стоимости импортных товаров на примере операций, осуществляемых торговой формой "Сапфир" на основе правил "Инкотермса".