Таблица 4 - Компания А и Фрагмент отчета о прибылях и убытках за 2005 г. и 2006 г. тыс. дол.
| Статьи | 2005 г. | 2006 г. |
| Валовая прибыль | 10000 | 12000 |
| Убыток от продажи завода X по производству поршней для двигателей мотоциклов (примечание 1 ) | (3000) | – |
| Чистая прибыль до налогообложения и вычета чрезвычайных статей | 7000 | 12000 |
| Экстраординарная статья – убыток от экспроприации в стране К завода Y по производству поршней для двигателей мотоциклов (примечание 2) | (3 150) | |
| Чистая прибыль после вычета экстраординарных статей | 7000 | 8850 |
| Налог на прибыль | (2 100) | (3 600) |
| Чистая прибыль | 4900 | 5250 |
1. Компания А продала 1 июля 2000 г. свой завод X по производству поршней для двигателей мотоциклов. Результаты деятельности завода до этого были представлены в промышленном сегменте «Поршни для двигателей» и в географическом сегменте «Отечественный». Убыток от продажи – это разница между поступлениями от продажи завода и суммой чистых активов завода на дату продажи. Доходы от деятельности завода с 1 января 2001 г. по 1 июля 2001 г. составили 15 000 тыс. дол. (35 000 тыс. дол. – в 2000 г.); прибыль до налогообложения за этот период составила 5000 тыс. дол. (10 000 тыс. дол. – в 2000 г.).
2. Завод Y по производству поршней для двигателей мотоциклов, принадлежащий компании А, расположенный в стране К, был экспроприирован 1 октября 2000 г. правительством страны К без компенсации. Результаты деятельности завода до этого были представлены в промышленном сегменте «Поршни для двигателей» и в географическом сегменте «Тихоокеанский». Убыток от экспроприации учтен как чрезвычайная статья и представляет собой сумму чистых активов завода на дату экспроприации. Доходы от деятельности завода с 1 января 2000 г. по 1 октября 2000 г. составили 10 000 тыс. дол.; прибыль до налогообложения за этот период составила 2000 тыс. дол.
Приложение 3 – Отражение в МСФО существенных ошибок
Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках Компании В (общепринятый подход) тыс. дол.
| Статьи | 2006г. | 2005 г. (скорректированный) |
| Выручка от реализации | 104000 | 73500 |
| Себестоимость реализованных товаров | (80000) | (60000) |
| Прибыль от операционной деятельности до налогообложения | 24000 | 13500 |
| Налог на прибыль (30%) | (7 200) | (4 050) |
| Чистая прибыль | 16800 | 9450 |
1. Определенные товары, проданные в 2005 г., были ошибочно включены в товарно-материальные запасы в балансе на 31 декабря 2005 г. в сумме 6500 тыс. дол. Финансовая отчетность 2005 г. была скорректирована для исправления этой ошибки.
Для лучшего понимания таблиц отметим, что скорректированная себестоимость реализованных товаров в 2006г. представляет собой разность себестоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета в 2006г., и суммы ошибки (86 500 тыс. дол. – 6500 тыс. дол. = 80 000 тыс. дол.). Скорректированная себестоимость реализованных товаров в 2000 г. представляет собой сумму себестоимости из неоткорректированного отчета о прибылях и убытках за 2005 г. и суммы ошибки (53 500 тыс. дол. + 6500 тыс. дол. = 60 000 тыс. дол.). Сумма налога, связанного с исправлением ошибки, составляет 1950 тыс. дол. (6500 тыс. дол. х 30%). Эта сумма аналогично корректировке себестоимости вычитается из завышенного в 2005 г. налога (6000 тыс. дол. – 1950 тыс. дол. = 4050 тыс. дол.) и прибавляется к заниженному на счетах бухгалтерского учета в 2006г. налогу (5250 тыс. дол. + 1950 тыс. дол. = 7200 тыс. дол.).
Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках Компания В (разрешенный альтернативный подход) тыс. дол.
| Статьи | 2006г. | 2005 г. | 2006г. (pro forma) | 2005 г. (pro forma) |
| Выручка от реализации | 104000 | 73500 | 104000 | 73500 |
| Себестоимость реализованных товаров | (86 500) | (53 500) | (80 000) | (60000) |
| Прибыль от операционной деятельности до налогообложения | 17500 | 20000 | 24000 | 13500 |
| Налог на прибыль (30%) | (5250) | (6000) | (7 200) | (4 050) |
| Чистая прибыль | 12250 | 14000 | 16800 | 9450 |
1. Себестоимость реализованных товаров в 2006г. включает 6500 тыс. дол. определенных товаров, которые проданы в 2005 г., но ошибочно включены в состав товарно-материальных запасов в балансе на 31 декабря 2005 г. Скорректированная информация proforma представлена таким образом, как если бы ошибка была исправлена в 2005 г.
Как нетрудно заметить, конечный остаток по счету нераспределенной прибыли совпадает с конечным остатком в отчетности, составленной с использованием общепринятого подхода. Может показаться, что разрешенный альтернативный подход вообще не ведет ни к каким исправлениям. Здесь мы сталкиваемся с типичной западной логикой, не всегда понятной казахстанским бухгалтерам: ошибку исправляют посредством другой ошибки (клин выбивается клином). Завышение чистой прибыли в отчетности 2005 г. корректируется занижением чистой прибыли в отчетности 2006г. Повышению информативности отчетности при использовании допустимого альтернативного подхода как раз и служит предоставление информации proforma, которая фактически показывает, как выглядела бы отчетность предприятия, если бы использовался общепринятый подход