Достичь этого можно двумя путями. Первый путь - раздельное хранение идентичных партий ни складе; нет сомнений, что этот путь с точки зрения здравого смысла абсурдный. Остается второй путь - если реальность нельзя скорректировать под информационную систему учета, придется привести учетные данные в соответствие фактическому положению Это означает, что объекты, обладающие различными учетными ценами, должны быть переучтены по единой цене.
Оценка по себестоимости первых по времена приобретет МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основан на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
Обратим внимание на то, что выбор того или иного метода оценки при выбытии МПЗ влияет на финансовые показатели субъекта учета, в частности, на величину себестоимости, относящейся к реализованной продукции, и соответственно на величину налога на прибыль. Для субъекта учета это наиболее трудный момент.
1.4 Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности в МСФО 2 и ПБУ 5/01
В примечаниях к финансовой отчетности согласно МСФО 2 необходимо раскрыть:
- учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости. Если себестоимость запасов определяется методом ЛИФО, необходимо показать разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью, рассчитанной методом ФИФО, или возможной чистой ценой продаж, если она меньше других значений стоимости запасов;
- общую балансовую стоимость запасов, в том числе балансовую стоимость запасов по группам и подгруппам классификации, принятой в компании (например, стоимость товаров для продажи, незавершенного производства);
- балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой цене продаж;
- величину возврата любого списания (уценки), которая признается доходом;
- обязательства или события, приведшие к восстановлению списания запасов;
- балансовую стоимость МПЗ, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Пример раскрытия информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности компании А. Сырье и товары учитываются по покупным ценам.
Незавершенное производство и выпущенная готовая продукция учитываются по себестоимости производства, включающей прямые производственные затраты, соответствующую часть накладных производственных расходов и амортизацию производственного оборудования. Движение запасов сырья и товаров отражается по методу ФИФО (первое поступление, первый отпуск). Для учета прочих запасов используется метод средневзвешенной стоимости. Если чистая цена продаж запасов оказывается ниже себестоимости, рассчитанной по описанной методике, начисляется резерв.
Запасы, млн долл. 2006 г. 2005 г.
Сырье, материалы, незавершенное производство 1580 1500
Готовая продукция 3600 3200
Резервы (150) (140)
Итого 5030 4560
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 5/01
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости ТМЦ.
Информация, требующая раскрытия, весьма неоднородна:
- способы оценки МПЗ по их группам (видам);
- последствия изменения способов оценки МПЗ - могут оказаться весьма интересны для принятия управленческих решений, но требуют подробного описания методики расчета. Такая методика математически может быть достаточно изощренна и для бухгалтеров недоступна. Заставлять субъектов учета разрабатывать подобную методику самостоятельно, не в целях менеджмента, а в целях бухгалтерского учета, невозможно и неразумно;
- стоимость МПЗ, переданных в залог - может быть определена по сальдо на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
- величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Все соответствующие показатели могут быть установлены по оборотам и сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Несомненно все недочеты, выявленные в отечественных ПБУ можно устранить. Практическая реализация этого направления (реформирования отечественного бухгалтерского учета) находится в непосредственной связи с МСФО. Правильность курса выбранного в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности подтверждается Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Таким образом, МСФО стали основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.
2. КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ - ВАРИАНТ № 2
1. Установите соответствие:
| Формирование финансовой отчетности: | |
| 1. МСФО | С. Для международных инвесторов |
| 2. Директивы ЕС | А. Для партнеров стран - членов Европейского сообщества |
| 3. Национальная система стандартов учета и отчетности | D. Для пользователей внутри страны |
| 4. USGААР и другие национальные стандарты учета и отчетности | В. Для зарубежного партнера |
2. Выберите несколько правильных вариантов ответа. Какие стандарты определяют состав и содержание финансового отчета:
1) МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
3) МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»
7) МСФО 14 «Сегментная отчетность»
13) МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
16) МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
3. Выберите несколько правильных вариантов ответа. Основные качественные характеристики информации в системе МСФО:
А. Уместность.
D. Понятность.
F. Надежность.
G. Сопоставимость.
4. Установите соответствие:
| Отчет о прибылях и убытках в системе МСФО: | ||
| 1. | Формат затрат | С. Расходы группируются следующим образом:- амортизация- закупки материалов- транспортные расходы- зарплата |
| 2. | Формат себестоимости | А. Расходы группируются следующим образом:- себестоимость продаж- коммерческие расходы- административные затраты |
5. Выберите один правильный вариант ответа. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» изменение в бухгалтерских оценках:
В. Прошлые периоды не корректируются.
6. Выберите один правильный вариант ответа. Затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»:
А. Включаются в его балансовую стоимость.
7. Выберите один правильный вариант ответа. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» выручка - это:
А. Валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.
8. Выберите один правильный вариант ответа. Операционная аренда в соответствии с МСФО 17 «Аренда»:
В. Не предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и вознаграждений, связанных с владением активом.
9. Установите соответствие: