Возможно, эта позиция является слишком резкой и сильно критикует существующее законодательство. Однако в силу того, что такой путь трансформации предлагает директор белорусского офиса международной аудиторской компании следует к ней прислушаться и внести некоторые поправки в нормативные акты Минфина. Следует уделять большее внимание не формальным процедурам, а пониманию экономической сущности бизнес-процессов, достоверной и объективной оценке всех элементов отчетности.
Одним из возможных путей решения проблемы реформирования белорусской бухгалтерской отчетности Панков Д.А. в своей статье "Бухгалтерский учет - метрология экономики", в главе "Основные направления совершенствования бухгалтерского учета в РБ" считает "развитие международных стандартов. Представляется, что совершенствование положений международных стандартов финансовой отчетности должно осуществляться в направлении большей конкретизации дефиниций, учетных приемов и способов, возможного устранения многовариантности бухгалтерских расчетов. Для успешного распространения идей МСБУ/МСФО представляется весьма важным существенное расширение круга специалистов из различных стран (включая развивающиеся), которые бы принимали участие в процедурах подготовки стандартов пусть хотя бы в роли наблюдателей".
Опарина Е. утверждает, что в Беларуси уже выбран конкретный путь перехода на МСФО: "В Беларуси был выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - адаптация. Она предполагает совершенствование национальных правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации данные финансовой отчетности белорусских и иностранных компаний стали сопоставимыми".
Приспособление не является негативной стороной экономики Беларуси. Этот же путь был выбран и многими европейскими странами, на примере которых можно убедиться в действенности данного пути реформирования. Для Беларуси наиболее рациональный способ применения МСФО - адаптация.
По мнению Ирины Мацокиной, директора международного объединения "Экономические исследования и образование", кандидата экономических наук, "развитие должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню хозяйственного механизма. Реформа бухучета - системный процесс, который должен преследовать, по меньшей мере, несколько целей: повышение качества информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения МСФО, изменение системы регулирования бухучета, подготовку и повышение квалификации кадров (…)
Сложилась парадоксальная ситуация: большинство белорусских предприятий составляют отчетность, которая не находит заинтересованных пользователей.
Предприятия получают несколько серьезных преимуществ при переходе на МСФО:
снижение издержек предприятий на ведение "тройной" отчетности;
раскрытие в финансовой отчетности экономической сущности бизнес-процессов, наиболее адекватных для принятия эффективных управленческих решений в жесткой конкурентной среде;
предоставление зарубежным инвесторам понятной им информации, что облегчает доступ к мировым рынкам капитала;
повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности как отдельных предприятий, так и экономики страны в целом.
В Беларуси сегодня, вероятно, только 150-200 предприятий, действительно заинтересованных в представлении финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО. Но те организации, которые хотят составлять, такую финансовую отчетность, нужно освободить от необходимости вести параллельный учет и составлять отчетность по белорусским правилам (за исключение налоговой отчетности). Всем остальным придется вести учет по отечественным правилам, которые постепенно будут приближаться к МСФО".
Общая стратегия трансформации на конкретном предприятии, по мнению И. Мацокиной, может быть следующей:
разработать учетную политику, основанную на принципах и методах МСФО;
создать рабочий план счетов, предусмотрев составление соответствующих корректировочных и реклассифицирующих бухгалтерских записей;
разработать методику корректировки порядка отражения отдельных элементов бухучета (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, запасов, обязательств, капитала) в финансовой отчетности по МСФО с учетом отраслевой и индивидуальной специфики предприятия;
скорректировать содержание форм финансовой отчетности для данного предприятия с учетом требований МСФО;
автоматизировать процесс трансформации.
Специалистами международного объединения "Экономические исследования и образование" разрабатывается методика трансформации белорусской отчетности в МСФО, которая поможет нашим бухгалтерам и аудиторам проводить такие процедуры самостоятельно".
В отличие от всех приведенных выше мнений, Бугаев A. B. имеет свое отличное от других. Он считает состояние белорусской бухгалтерской отчетности достаточно плачевным и говорит следующее: "Переход на МСФО в нашей стране зависит от действий правительства, именно которое по законодательству отвечает за методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране. Как в большинстве развитых стран, начать необходимо с консолидированной финансовой отчетности основных коммерческих организаций Беларуси. Нужно принять закон о консолидированной отчетности по международным стандартам, предусматривающим обязательное ее составление, аудит и публикацию.
Профессиональное же сообщество бухгалтеров должно обеспечить подготовку кадров для применения МСФО. При тесном сотрудничестве и объединении усилий заинтересованных сторон лет так через 100 состоится реальный переход белорусского бизнеса на общепринятый в мире язык финансовой отчетности согласно МСФО".
Однако, несмотря на такие пессимистические прогнозы, предложенная Бугаевым А.В. методика трансформации финансовой отчетности белорусских организаций в отчетность согласно МСФО является, на наш взгляд, самой удачной и подходящей для Беларуси, так как она более детализована и аргументирована, чем приведенные выше. Данная методика состоит из девяти этапов:
1 Этап: Анализ учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии.
При осуществлении анализа определяется несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики компании положениям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и намечаются основные направления работы для последующих этапов трансформации.
2 Этап: Составление пробных балансов на начал и конец отчетного Пробные балансы компании на начало и конец отчетного периода составляются на основе данных оборотно-сальдовой ведомости предприятия. На данном этапе остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в рабочие таблицы по трансформации отчетности.
3 Этап: Анализ счетов оборотно-сальдовой ведомости и подготовка рабочих документов.
На основе анализа счетов оборотно-сальдовой ведомости заполняются рабочие документы. Рабочие документы составляются по основным направлениям анализа имущества предприятия: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах обычно указываются замечания на расхождения между МСФО и белорусским законодательством, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок.
4 Этап: Составление корректировочных проводок.
Корректировочные проводки составляются на основе изучения представленной предприятием бухгалтерской информации с целью приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО.
5 Этап: Включение корректировочных проводок в рабочие таблицы.
Корректировочные проводки заносятся в начальный пробный баланс, после чего составляется преобразованный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода.
6 Этап: Реклассификация счетов в соответствии с МСФО.
Проводится реклассификация остатков с ожидаемого к принятию (т.е. возможного к применению с 2004г. и на 99% списанного с российского) белорусского Плана счетов на предлагаемый нами Пиан счетов бухгалтерского учета, который отвечает требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации объединяются в 5 основных групп имущества и обязательств предприятия: текущие активы; долгосрочные активы; текущие обязательства; долгосрочные обязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно-сальдовая ведомость в плане счетов МСФО, на основании которой подготавливается бухгалтерский баланс компании в соответствии с МСФО.
7 Этап: Подготовка отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.
Рабочие таблицы по распределению доходов и расходов компании составлены на основе анализа информации о доходах и расходах компании. Доходы и расходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.
8 Этап: Составление отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств составляется на основе сравнительного баланса на начало и конец отчетного периода косвенным методом в соответствии с требованиями МСФО.
9 Этап: Подготовка форм финансовой отчетности и пояснение к ним.
На данном этапе окончательно формируются финансовые отчеты (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), производится сверка суммы нераспределенной прибыли, составляются пояснения финансовой отчетности.
Таким образом, сам процесс перекладки/финансовой отчетности на МСФО можно разбить на три блока:
анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета) предприятия, составление пробных балансов (включает 1,2 и 3 этапы);
составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованной оборотно-сальдовой ведомости на МСФО (включает с 3 по 6 этапы);
подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО (включает с 7 по 9 этапы).