64. Характер деятельности компании и масштабы ее участия в сделках с финансовыми инструментами определяют, в каком виде будет представлена информация о риске процентной ставки: в форме текстового описания, в таблице, или с помощью сочетания этих двух форм. Когда компания имеет значительное количество финансовых инструментов, подверженных ценовому риску ставки процента или риску денежного потока, она может использовать один или несколько подходов к представлению информации из указанных ниже.
(a) Финансовые инструменты, подверженные ценовому риску ставки процента, могут представляться по балансовой стоимости в форме таблицы, сгруппированными в зависимости от предусмотренных договором дат наступления срока платежа или изменения ставки процента:
(i) в течение одного года с даты составления баланса;
(ii) после одного года и до пяти лет с даты составления баланса; и
(iii) после пяти лет с даты составления баланса.
(b) Когда результаты деятельности компании существенно зависят от уровня ее подверженности ценовому риску ставки процента или его изменениям, желательно представление более подробной информации. Банк или аналогичная компания может, например, представлять по балансовой стоимости отдельные группы финансовых инструментов, срок действия которых или пересмотры ставок процента по которым предусмотрены контрактом:
(i) в течение одного месяца с даты составления баланса;
(ii) после одного месяца и до трех месяцев с даты составления баланса; и
(iii) после трех месяцев и до двенадцати месяцев с даты составления баланса.
(c) Точно так же компания может раскрывать свою подверженность риску ставки процента денежного потока с помощью таблицы, в которой представлена совокупная балансовая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств с плавающей процентной ставкой, сгруппированных в зависимости от того, в каком из будущих периодов наступят сроки платежа по данным инструментам.
(d) Информация о ставках процента может либо представляться отдельно для конкретных финансовых инструментов, либо по классам финансовых инструментов в виде средневзвешенных значений или диапазона ставок. Компания группирует инструменты, номинированные в других валютах или имеющие специфические кредитные риски, в отдельные классы, если в результате действия этих факторов инструменты содержат значительно различающиеся эффективные ставки процента.
65. В некоторых условиях компания может представлять полезную информацию о своей подверженности риску ставки процента путем демонстрации эффекта от воздействия гипотетического изменения рыночной ставки процента на справедливую стоимость его финансовых инструментов, будущие прибыли, поступления и платежи денежных средств. Такая информация о чувствительности к ставке процента может основываться на допущении 1% изменения рыночной ставки, происходящего на отчетную дату. Воздействие изменений ставок процента выражается в изменении процентного дохода и расходов, относящихся к финансовым инструментам с плавающим курсом, и прибылях и убытках, возникающих в результате изменений в справедливой стоимости инструментов с фиксированной ставкой процента. Указанная в отчетности чувствительность к изменениям ставки процента может ограничиваться непосредственным воздействием этих изменений на финансовые инструменты с процентным доходом, имеющиеся в наличии на отчетную дату, поскольку косвенное воздействие изменения ставки процента на финансовые рынки и отдельные компании обычно невозможно прогнозировать надежно. При раскрытии информации о чувствительности к изменениям ставки процента компания указывает базу для подготовки данной информации, включая любые значимые допущения.
Кредитный риск
66. Для каждого класса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:
(a) сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам; и
(b) наличие значительных концентраций кредитного риска.
67. Компания представляет информацию о кредитном риске для того, чтобы дать возможность пользователям своей финансовой отчетности оценить степень, в которой неисполнение ее контрагентами своих обязательств могло бы уменьшить будущие поступления денежных средств от финансовых активов, имеющихся на отчетную дату. Неисполнение обязательств ведет к возникновению финансового убытка, признаваемого в отчете о прибылях и убытках компании. Параграф 66 не требует от компании представления оценочных данных относительно вероятности убытков в будущем.
68. Информация о суммах, подверженных кредитному риску, без учета потенциальной компенсации за счет реализации залога ("максимальный кредитный риск компании"), раскрывается с целью:
(a) предоставить пользователям финансовой отчетности последовательную оценку кредитного риска, как для признанных, так и для не признанных в балансе финансовых активов; и
(b) учесть вероятность того, что максимальный убыток может отличаться от балансовой стоимости признанного финансового актива или справедливой стоимости непризнанного актива, который каким-либо другим образом представлен в финансовой отчетности.
69. Для признанных финансовых активов, подверженных кредитному риску, сумма, подверженная кредитному риску, равна их балансовой стоимости, за вычетом соответствующих резервов на покрытие убытков. Например, для процентного свопа, учтенного по справедливой стоимости, максимально возможный убыток на отчетную дату при нормальных условиях равняется балансовой стоимости, поскольку она эквивалентна затратам на замену свопа по текущим рыночным ставкам в случае неисполнения обязательств. В этих условиях никакого дополнительного раскрытия информации, кроме той, которая представлена в балансе, не требуется. С другой стороны, как показано в примерах, приведенных в параграфах 70 и 71, максимальный потенциальный убыток компании от некоторых признанных в балансе финансовых активов может существенно отличаться от их балансовой стоимости и от других раскрываемых сумм, таких как их справедливая стоимость или основная сумма. В таких условиях для удовлетворения требований, содержащихся в параграфе 66 (a), необходимо представить дополнительную информацию.
70. Финансовый актив, на который распространяется юридически закрепленное право зачета против финансового обязательства, не может быть представлен в балансе по стоимости за вычетом суммы этого обязательства, если компания не предполагает осуществить его погашение по сальдированной сумме или одновременно. Тем не менее, при представлении информации в соответствии с параграфом 66, компания раскрывает наличие юридически закрепленного права осуществить зачет. Например, в случае, когда компания должна получить выручку от реализации финансового актива до наступления срока погашения эквивалентного или большего по сумме финансового обязательства, против которого у компании имеется юридическое право осуществить зачет, она может воспользоваться этим правом в целях избежания убытка в случае неисполнения обязательств другой стороной по сделке. Однако компания может столкнуться с кредитным риском в случае, если в ответ на неисполнение обязательств она продлевает, или собирается продлить, срок действия финансового актива, а пересмотренные сроки поступления выручки приходятся на период после даты погашения обязательства. Информируя пользователей финансовой отчетности о величине уменьшения кредитного риска на конкретный момент времени в случае, когда получение выручки от финансового актива предполагается в соответствии с его условиями, компания раскрывает информацию о наличии и последствиях осуществления права на зачет. Когда финансовое обязательство, против которого действует право зачета, погашается раньше, чем происходит реализация финансового актива, компания подвергается кредитному риску в размере всей балансовой стоимости актива, если контрагент в последующем не исполнит свои обязательства, против которых был осуществлен зачет.
71. Компания может заключать одно или несколько генеральных соглашений о взаимозачете, призванных снизить возможные кредитные убытки, но не отвечающих критериям зачета. Компания может заключать одно или несколько генеральных соглашений о взаимозачете, призванных снизить возможные кредитные убытки, но не отвечающих критериям зачета. В случае если такое соглашение значительно уменьшает кредитный риск, относящийся к финансовым активам, не подлежащих зачету против финансовых обязательств того же контрагента, компания представляет дополнительную информацию о воздействии этого соглашения. В данной информации указывается, что:
(a) кредитный риск, относящийся к финансовым активам, в отношении которых заключено генеральное соглашение о взаимозачете, устраняется только в той степени, в какой будут погашены обязательства перед той же стороной после реализации этих активов; и
(b) степень, в которой общий кредитный риск компании уменьшается путем заключения генерального соглашения о взаимозачете, может существенно меняться в течение короткого периода времени после отчетной даты, поскольку это зависит от каждой сделки, на которую распространяется данное соглашение.
Желательно, чтобы компания также раскрывала условия своих генеральных соглашений о взаимозачете, которые определяют степень уменьшения ее кредитного риска.