51. Параграфы 39, 40 и 41 вводятся в действие с вступлением в силу МСФО 36 - т.е. для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 года, если только МСФО 36 не применяется для более ранних периодов.
52. Параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта были утверждены в июле 1998 года для замены параграфов 39 и 40 МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместных компаниях, утвержденного в 1994 году. Параграф 41 настоящего Стандарта был добавлен в июле 1998 года между параграфами 40 и 41 МСФО 31, утвержденного в 1994 г
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 32 (редакция 1998 г.). ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
В марте 1995 г. Правление КМСФО утвердило МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
В декабре 1998 г. Правление КМСФО утвердило МСФО 39, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, вместе со следующими изменениями в МСФО 32:
(a) параграф 5 – добавлено требование учета некоторых товарных контрактов как если бы они являлись финансовыми инструментами;
(b) параграф 5 – дается проработанное определение финансового обязательства (предприятие должно учитывать некоторые обязательства, которые могут быть исполнены как погашением финансовых активов, так и в форме долевых ценных бумаг самого предприятия, как если бы они являлись финансовыми обязательствами);
(c) параграф 43А – добавлено требование раскрывать цели и политику управления рисками;
(d) параграф 52 – удалено первое предложение;
(e) параграф 81 – удалено требование корректировки на затраты по операции при определении справедливой стоимости; и
(f) параграф 83 – незначительное уточнение формулировок, без существенных изменений.
К МСФО 32 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:
· ПКИ-5, Классификация финансовых инструментов – резервы на условное погашение; и
· ПКИ-16, Акционерный капитал – вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции).
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Динамичная природа международных финансовых рынков имеет своим результатом широко распространенное использование разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционных первичных инструментов, таких как облигации, и заканчивая различными формами производных инструментов, такими как процентные свопы. Цель настоящего Стандарта заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании.
Настоящий Стандарт устанавливает определенные требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию как о балансовых (признанных в балансе), так и о забалансовых (непризнанных в балансе) финансовых инструментах. В стандартах представления информации дается классификация финансовых инструментов на обязательства и капитал, классификация относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прибылей, а также условий, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачету. В стандартах раскрытия информации рассматриваются факторы, которые влияют на размеры, распределение во времени и вероятность будущих поступлений и выбытий денежных средств компании, связанных с финансовыми инструментами, и на применяемую к ним учетную политику. Кроме того, Стандарт поощряет раскрытие информации о характере и степени использования компанией финансовых инструментов, о хозяйственных целях, которым они служат, рисках, связанных с ними, и политике органов управления в целях контроля за рисками.
1. Настоящий стандарт должен применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе, кроме:
(a) долей участия в дочерних компаниях, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;
(b) долей участия в ассоциированных компаниях, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании;
(c) долей участия в совместной деятельности, согласно определению, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности;
(d) обязательств работодателей и пенсионных планов по пенсиям и вознаграждениям всех видов, включая пенсии по окончании трудовой деятельности в соответствии с определением, данным в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам, и Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам);
(e) обязательств работодателя по программам приобретения работниками акций и опционов на акции, как это описано в МСФО 19, Вознаграждения работникам; и
(f) обязательств, возникающих по договорам страхования.
2. Хотя настоящий Стандарт не применяется к долям участия компании в ее дочерних предприятиях, он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания. Настоящий Стандарт применяется также к финансовым инструментам, которые выпущены или находятся во владении в соответствии с договором о совместной деятельности и включены в финансовую отчетность участника договора о совместной деятельности либо напрямую, либо посредством пропорционального сведения.
3. В целях настоящего Стандарта договор страхования - это договор, согласно которому страховщик подвергается определенным рискам получения убытков в результате событий или обстоятельств, происходящих или обнаруженных в течение определенного периода, включая смерть (в случае ежегодной ренты - продолжение жизни получателя ежегодной ренты), болезнь, нетрудоспособность, причинение материального ущерба, травм другим лицам и прекращение деятельности компании. Однако условия настоящего Стандарта применяются лишь тогда, когда финансовый инструмент принимает форму договора страхования и предполагает передачу финансовых рисков (смотри параграф 43), как, например, некоторые типы инвестиционных договоров и договоров финансового перестрахования, заключенные страховыми или другими компаниями. Желательно, чтобы компании, которые имеют обязательства по договорам страхования, оценивали применимость условий настоящего Стандарта для представления и раскрытия информации о такого рода обязательствах.
4. Другие Международные стандарты финансовой отчетности, предназначенные специально для определенных типов финансовых инструментов, содержат дополнительные требования по представлению и раскрытию информации. Например, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда, и Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам), включают специфические требования по раскрытию информации, относящиеся к финансовой аренде и инвестициям пенсионных планов, соответственно.
Определения
5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.
Контракты, в основе которых лежит поставка товара и в соответствии с которыми обязательства любой из сторон могут погашаться в денежной форме или с помощью финансового инструмента, должны учитываться как если бы они являлись финансовыми инструментами, за исключением товарных контрактов, которые (а) были заключены с целью удовлетворения ожидаемых потребностей предприятия по закупкам, продажам или использованию товара и продолжают соответствовать этим потребностям, (b) были предназначены для этих целей при заключении и (с) ожидается, что исполнение обязательств по ним будет произведено в виде поставки товара.
Финансовый актив - это любой актив, являющийся:
(a) денежными средствами;
(b) договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
(c) договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или
(d) долевым инструментом другой компании.
Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:
(a) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; или
(b) обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.
Предприятие может иметь договорное обязательство с возможностью погашения как оплатой финансовыми активами, так и в форме собственных долевых ценных бумаг. В таком случае, если количество долевых ценных бумаг, необходимых для погашения обязательства, варьируется в зависимости от изменений в их справедливой стоимости таким образом, что суммарная справедливая стоимость долевых ценных бумаг, используемых для погашения обязательства, всегда равна сумме договорного обязательства, то владелец обязательства не подвергается риску получения прибыли или убытка от ценовых колебаний его долевых ценных бумаг.