14. Эти совместные компании не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.
15. Многие компании в нефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье, используют совместно контролируемые активы; например, ряд нефтяных компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый предприниматель использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за что несет оговоренную часть расходов на эксплуатацию нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива является случай, когда две компании совместно контролируют имущество, причем каждому причитается часть получаемой арендной платы, и каждый несет соответствующую часть расходов.
16. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в сводной отчетности:
(a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов;
(b) любые принятые обязательства;
(c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;
(d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и
(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.
17. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности:
(a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства;
(b) любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов;
(c) свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;
(d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и
(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции.
В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.
18. Бухгалтерская проводка совместно контролируемых активов отражает содержание и экономическую справедливость и обычно юридическую форму совместной компании. Отдельные учетные записи для самой совместной компании могут ограничиваться расходами, понесенными предпринимателями совместно, и в конце концов распределенными между ними в соответствии с согласованными долями участия. Финансовая отчетность для совместной компании может и не составляться, хотя предприниматели могут подготавливать управленческие счета с тем, чтобы оценивать эффективность работы совместной компании.
Совместно контролируемые компании
19. Совместно контролируемая компания - это совместная копания, которое предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании.
20. Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной компании, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной компании. Каждый предприниматель имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, произведенной совместной компанией.
21. Обычным примером совместно контролируемой компании является случай, когда две компании объединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Другим примером является ситуация, когда компания начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством той страны, путем учреждения отдельной компании, находящегося под совместным контролем компании, правительства или агентства.
22. Многие совместно контролируемые компании по существу аналогичны тем совместным компаниям, которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместно контролируемыми активами. Например, предприниматели могут переводить совместно контролируемый актив, такой как нефтепровод, в совместно контролируемую компанию по налоговым или другим причинам. Точно также предприниматели могут вносить в совместно контролируемую компанию активы, которые будут эксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции также предполагают учреждение совместно контролируемой компании для осуществления конкретных аспектов деятельности, например, разработка, реализация, распространение или после продажное обслуживание товара.
23. Совместно контролируемая компания ведет свои собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно также, как и другие компания, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности.
24. Каждый предприниматель обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи предпринимателя и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию.
25. В своей сводной отчетности предприниматель должен показывать долю своего участия в совместно контролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности, принятых для пропорционального сведения.
26. При представлении в сводной финансовой отчетности доли своего участия в совместно контролируемой компании, важно, чтобы предприниматель отражал сущность и экономическую справедливость имеющегося соглашения, а не конкретную структуру или форму совместной компании. В совместно контролируемой компании предприниматель контролирует свою долю будущих экономических выгод посредством доли участия. в активах и обязательствах компании. Эта сущность и экономическая справедливость отражаются в сводной финансовой отчетности предпринимателя, когда он представляет информацию о своей доле участия в активах, обязательствах, доходе и расходах совместно контролируемой компании с помощью одного из двух форматов отчетности для пропорционального сведения, описанных в параграфе 28.
27. Применение пропорционального сведения означает, что сводный баланс предпринимателя включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой компании. Многие процедуры, подходящие для применения пропорционального сведения, аналогичны процедурам для сведения инвестиций в дочерние компании, которые устанавливаются в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
28. Для осуществления пропорционального сведения могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединять свою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы, а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичными статьями сводной группы. По-другому, предприниматель может включать в свою сводную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой компании. Например, он может показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть оборотных средств сводной группы; он может показывать свою долю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть основных средств сводной группы. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей настоящего Стандарта.
29. Какой бы формат не использовался для осуществления пропорционального сведения, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств и активов, или любого дохода или расходов путем вычета других расходов или дохода, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.