(iv) влияние приобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и
(в) в отдельной финансовой отчетности материнской компании - описание метода, используемого для учета дочерних компаний.
Дата вступления в силу
33. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 года.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31 (редакция 1998 г.). ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
МСФО 31 был утвержден Правлением в ноябре 1990 г.
В ноябре 1994 г. текст МСФО 31 был представлен в измененном формате, принятом для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. (МСФО 31 (редакция 1994 г.)). Исходный текст не претерпел существенных изменений. Некоторые термины были изменены для приведения Стандарта в соответствие с принятой на тот момент практикой КМСФО.
В июле 1998 г. параграфы 39 и 40 МСФО 31 (редакция 1994 г.) были пересмотрены, и был добавлен один новый параграф - 41 - для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов. Пересмотренный текст стандарта (МСФО 31 (редакция 1998 г.)) вводится в действие с момента введения МСФО 36, т. е. для годовой финансовой отчетности за периоды с 01 июля 1997 г. или позднее, если МСФО 36 не применялся досрочно.
В 1998 г. параграфы 35 и 42 МСФО 31 были изменены - ссылки на МСФО 25, Учет инвестиций, были заменены ссылками на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.
К МСФО 31 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
ПКИ-13, Совместно контролируемые компании – неденежные вклады со стороны предпринимателей.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета долей участия в совместных компаниях и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур и форм в которых осуществляется деятельность совместной компании.
Определения
2. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.
Контроль - Возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.
Совместный контроль - Договорно согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.
Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику.
Предприниматель - сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией.
Инвестор в совместную компанию - сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией.
Пропорциональное сведение - метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.
Метод учета по долевому участию - метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля в совместно контролируемой компании) первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в операциях объекта инвестиций.
Формы совместных компаний
3. Совместные компании принимают разные формы и структуры. Настоящий Стандарт определяет три основных типа - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые компании - которые обобщенно называются и отвечают определению совместной компании. Следующие характеристики присущи всем совместным компаниям:
(a) две или более компании связаны договорным соглашением; и
(b) договорное соглашение устанавливает совместный контроль.
Договорное соглашение
4. Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные компании, при которых инвестор имеет значительное влияние (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании). Компании, в основе которых нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не являются совместными компаниями для целей настоящего Стандарта.
5. Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателями или протокол обсуждения между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании. Какая бы ни была его форма, договорное соглашение обычно оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:
(a) деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;
(b) назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса предпринимателей;
(c) взносы предпринимателей в капитал; и
(d) разделение между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании.
6. Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной компанией. Такое требование гарантирует, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установить единоличный контроль над деятельностью компании. Соглашение определяет решения в областях, играющих важную роль в достижении целей компании, которые требуют согласия всех предпринимателей, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством предпринимателей.
7. Договорное соглашение может определять одного предпринимателя в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Руководитель не обладает контролем над совместной компанией, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной предпринимателями в соответствии с договорным соглашением и делегированной функционеру. Если руководитель обладает полномочиями по управлению финансовой и оперативной политикой компании, он контролирует компанию, и она является его дочерней компанией, а не совместной компанией.
Совместно контролируемые операции
8. Деятельность некоторых совместных компаний предполагает использование активов и прочих ресурсов предпринимателей, а не учреждение корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Деятельность совместной компании может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичной деятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной компании обычно предусматривает средства, с помощью которых доходы от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями.
9. Примером совместно контролируемой деятельности является случай, когда два или более предпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например, самолет. Каждый предприниматель осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый предприниматель несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.
10. В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности:
(a) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и
(b) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.
11. В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.
12. Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании.
Совместно контролируемые активы
13. Некоторые совместные компании предполагают наличие совместного контроля и совместного владения предпринимателями одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной компании и предназначенных для достижения его целей. Активы используются для получения выгод для предпринимателей. Каждый предприниматель может получить долю продукции произведенную активами, в то же время каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов.