26. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на текущей заработной плате, раскрывается в отчетности по пенсионному плану с тем, чтобы показать обязательства по заработанной пенсии по состоянию на дату составления отчетности. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на прогнозируемой заработной плате, раскрывается в целях отражения потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности, который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд. Помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, может потребоваться развернутое объяснение для того, чтобы четко показать контекст, в котором эта стоимость должна восприниматься. Такое объяснение может иметь форму информации о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд и о политике финансирования фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы. Все это может включаться в раздел финансовой информации или в отчетность актуария.
Частота проведения актуарных оценок
27. Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарная оценка не была проведена на дату составления отчетности, то за основу берется самая последняя из имеющихся оценок, при этом указывается дата проведения этой оценки.
Содержание отчетности
28. Для пенсионных планов с установленными выплатами информация показывается в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных:
(a) в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий и итоговое превышение или дефицит. Отчетность по пенсионному плану также содержит информацию об изменениях в чистых активах пенсионного плана и изменениях актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Отчетность может включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;
(b) отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечании к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчетность актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; и
(c) отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.
В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенным построенной по принципу отчетности руководства или директоров, и инвестиционным отчетностям.
29. Специалисты, выступающие в поддержку форматов, описанных в параграфах 28 (a) 28 (b) полагают, что количественное выражение причитающихся пенсий и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние плана и вероятность выполнения обязательств по нему. Они также считают, что финансовая отчетность должна быть самодостаточной, а не опираться на сопроводительные отчетности. Однако, как полагают некоторые эксперты, описанный в параграфе 28 (a) формат может создать впечатление наличия обязательства, тогда как, по их мнению, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не обладает всеми характеристиками обязательства.
30. Те специалисты, которые отстаивают применение формата, описанного в параграфе 28 (c), считают, что актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не должна включаться в отчетность о чистых активах пенсионного плана, как это предусмотрено форматом, описанным в параграфе 28 (a), или даже просто раскрываться в примечании, согласно формату, представленному в параграфе 28 (b), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть неправомерным. Они утверждают, что актуариям совсем необязательно сравнивать актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий с рыночной стоимостью инвестиций, а вместо этого они могут оценивать дисконтированную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонники этого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую актуарную оценку плана и оно может быть неправильно понято. Некоторые также считают, что информация о причитающихся пенсиях, независимо от того, представлена ли она в числовом выражении, должна содержаться только в отдельной отчетности актуария, который может представить надлежащее разъяснение.
31. Настоящий Стандарт принимает точку зрения, разрешающую раскрытие информации относительно причитающихся пенсий в отдельной актуарной отчетности. Он отвергает аргументы против числового выражения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Соответственно, форматы, описанные в параграфах 28 (a) и 28 (b), рассматриваются настоящим Стандартом в качестве приемлемых, как и формат, описанный в параграфе 28 (bc), если финансовая информация содержит ссылку на отчетность актуария и сопровождается этой отчетностью, содержащей актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.
Все планы
Оценка активов плана
32. Инвестиции пенсионного плана должны учитываться по справедливой стоимости. В случае рыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является рыночная стоимость. В случае наличия инвестиций пенсионного плана, для которых невозможно оценить справедливую стоимость, должна раскрываться причина не использования справедливой стоимости.
33. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости обычно принимают их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период. Те ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость выкупа и были приобретены с целью сбалансирования выполнения обязательств по плану или его конкретным частям, могут учитываться по величине, основанной на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. В тех случаях, когда нет возможности получить справедливую стоимость инвестиций пенсионного плана, таких, например, как полное владение компанией, в отчетности раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. Для инвестиций, которые учитываются не по рыночной или справедливой стоимости, справедливая стоимость, как правило, также раскрывается. Активы, использованные в операциях фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности.
Раскрытие информации
34. Отчетность по пенсионному плану, будь то план с установленными выплатами или с установленными взносами, должна содержать также следующую информацию:
(a) отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана;
(b) изложение значительных элементов учетной политики; и
(c) описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода.
35. Отчетность по пенсионным планам включает в себя следующую информацию, если это уместно:
(a) отчетность о чистых активах пенсионного плана, раскрывающую:
(i) активы по состоянию на конец периода, соответствующим образом классифицированные;
(ii) метод оценки активов;
(iii) детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;
(iv) детальные сведения о каждой инвестиции в работодателя; и
(v) обязательства иные, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.
(b) отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана, показывающую следующую информацию:
(i) вклады работодателя;
(ii) вклады работника;
(iii) инвестиционный доход, такой, как проценты и дивиденды;
(iv) прочий доход;
(v) пенсии, выплаченные или подлежащие выплате (проанализированные по категориям, например, пенсии по старости, по причине смерти, нетрудоспособности, и единовременные выплаты);
(vi) административные расходы;
(vii) прочие расходы;
(viii) налоги на прибыль;
(ix) прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и
(x) переводы из других планов и в другие планы;
(c) описание политики отчислений в пенсионный фонд;
(d) для пенсионных планов с установленными выплатами - актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий (которые могут разделяться на обеспеченные и необеспеченные гарантированные и негарантированные пенсии), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости оказанных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагающуюся отчетность актуария, предназначенную для прочтения вместе с соответствующей финансовой информацией; и
(e) для пенсионных планов с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий.
36. Отчетность по пенсионному плану содержит описание плана, либо как часть финансовой информации, либо в качестве отдельной формы отчетности. Она может включать следующую информацию:
(a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;
(b) количество участников, получающих пенсии, и количество прочих участников, соответствующим образом классифицированных;
(c) тип плана - с установленными взносами или с установленными выплатами;