62. В той степени, в какой отрицательная деловая репутация не связана с идентифицируемыми ожидаемыми будущими убытками и расходами, которые могут быть надежно оценены на дату покупки, отрицательная деловая репутация должна признаваться в отчете о прибылях и убытках доходом следующим образом:
(а) величина деловой репутации, не превышающая справедливую стоимость приобретенных идентифицируемых неденежных активов, должна признаваться в качестве дохода на систематической основе на протяжении остающегося средневзвешенного срока полезной службы идентифицируемых приобретенных амортизируемых активов; и
(b) величина отрицательной деловой репутации, сверх справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых неденежных активов, должен признаваться в качестве дохода немедленно.
63. В той степени, в которой отрицательная деловая репутация не связана с ожиданиями будущих убытков и расходов, которые были определены в плане покупателя по приобретению и могут быть надежно оценены, отрицательная деловая репутация является прибылью, которая признается как доход, когда потребляются будущие экономические выгоды, заключенные в приобретенных идентифицируемых амортизируемых активах. В случае денежного актива прибыль признается как доход немедленно.
Представление информации
64. Отрицательная деловая репутация должна быть представлена на вычет из активов отчитывающейся компании в той же классификации бухгалтерского баланса, что и деловая репутация.
Корректировка возмещения при покупке, обусловленная будущими событиями
65. Когда договор покупки предусматривает корректировку возмещения при покупке, обусловленную одним или несколькими будущими событиями, сумма корректировки должна включаться в первоначальную стоимость покупки по состоянию на дату покупки в том случае, если существует вероятность корректировки, а ее величина может быть надежно измерена.
66. Договоры покупки могут предусматривать корректировку возмещения при покупке в свете одного или нескольких будущих событий. Корректировки могут зависеть от определенного уровня прибылей, сохраненного или достигнутого в будущих периодах, или от рыночной стоимости ценных бумаг, выпущенных как часть сохраняемого возмещения.
67. При первоначальном учете покупки обычно бывает возможно оценить величину корректировки возмещения при покупке без снижения надежности информации, даже несмотря на некоторые имеющиеся неопределенности. Если будущие события не происходят, или расчетное значение нуждается в переоценке, то первоначальная стоимость покупки корректируется с последующим воздействием на положительную или отрицательную деловую репутацию, в зависимости от ситуации.
Последующие изменения первоначальной стоимости покупки
68. Первоначальная стоимость покупки подлежит корректировке, когда действие потенциального обстоятельства, влияющего на величину возмещения при покупке, прекращается после даты покупки, так что выплата суммы становится вероятной, и может быть произведена надежная оценка этой суммы.
69. Условия покупки могут предусматривать корректировку возмещения при покупке, если результаты операций приобретенной компании превысили или не достигли согласованного уровня после покупки. Когда появляется вероятность последующей корректировки, и существует возможность надежной оценки ее величины, тогда покупатель учитывает дополнительное возмещение как корректировку первоначальной стоимости покупки, с последующим воздействием на положительную или отрицательную деловую репутацию, в зависимости от ситуации.
70. В некоторых условиях покупателю возможно придется произвести дополнительные платежи продавцу в качестве компенсации за сокращение величины возмещения. Это происходит, когда покупатель гарантирует рыночную стоимость ценных бумаг или долговых обязательств, выпущенных в качестве возмещения, и вынужден осуществлять дополнительные эмиссии ценных бумаг или долговых обязательств с целью восстановления первоначально определенной стоимости покупки. В таких случаях первоначальная стоимость покупки не увеличивается, и, как следствие, не производится корректировка отрицательной или положительной деловой репутации. Вместо этого увеличение выпущенных ценных бумаг или долговых обязательств представляет собой сокращение премии или увеличение скидки на первоначальную эмиссию.
Последующее установление или изменения стоимости идентифицируемых активов и обязательств
71. Идентифицируемые активы и обязательства, которые были приобретены, но тем не менее не отвечают критериям, содержащимся в параграфе 27, для отдельного признания при первичном учете покупки, должны признаваться впоследствии по мере того, как и когда они удовлетворят эти критерии. Балансовая величина идентифицируемых приобретенных активов и обязательств должна корректироваться, когда после покупки появляются дополнительные свидетельства, помогающие оценить величину этих идентифицируемых активов и обязательств на момент первоначального учета этой покупки. При необходимости величина, назначенная для положительной или отрицательной деловой репутации, должна корректироваться в той степени, чтобы:
(а) корректировка не увеличивала балансовую величину деловой репутации сверх ее возмещаемой величины, как это установлено в МСФО 36, Обесценение стоимости активов, и
(b) такая корректировка производилась к концу первого годового учетного периода, начинающегося после покупки (кроме признания идентифицируемого обязательства согласно параграфу 31, для которого применяется интервал времени из параграфа 31(с);
в других случаях корректировки идентифицируемых активов и обязательств должны признаваться как доход или расход.
72. Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании могут быть не признаны на момент покупки, потому что они не отвечали критериям признания для идентифицируемых активов и обязательств, или потому что покупатель не знал об их существовании. Аналогично, справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, определенная на дату покупки, может потребовать корректировки по мере появления дополнительной информации, помогающей в оценке стоимости идентифицируемых активов и обязательств на дату покупки. В случае признания идентифицируемых активов и обязательств или корректировки значений балансовой стоимости после окончания первого учетного года (за исключением промежуточных периодов), начинающегося после покупки, производится скорее признание дохода или расхода, чем корректировка положительной или отрицательной деловой репутации. Этот срок, хотя и условный по продолжительности, не позволяет бесконечно переоценивать и корректировать положительную или отрицательную деловую репутацию.
73. Согласно параграфу 71 балансовая величина деловой репутации (отрицательной деловой репутации) корректируется если, например, имеется убыток от обесценения до конца первого годового учетного периода, начинающегося после покупки, по приобретенным идентифицируемым активам, и этот убыток не связан с конкретными событиями или изменениями в обстоятельствах, произошедшими после даты покупки.
74. Когда после покупки, но до окончания первого годового учетного периода, начинающегося после покупки, покупатель узнает о существовании обязательства, которое существовало в момент покупки, или убытка от обесценения стоимости, который не связан с конкретными событиями или изменениями в обстоятельствах, произошедшими после даты покупки, деловая репутация не увеличивается сверх ее возмещаемой величины, определенной согласно МСФО 36.
75. Если резервы на прекращение или сокращение размеров деятельности приобретаемой компании, были признаны в соответствии с параграфом 31, эти резервы должны восстанавливаться только тогда, когда:
(а) выбытие экономических выгод более не является вероятным; или
(b) подробный формальный план не осуществлен:
(i) таким образом, как это установлено в подробном формальном плане; или
(ii) в сроки, установленные в подробном формальном плане.
Такое восстановление должно быть отражено как корректировка к положительной или отрицательной деловой репутации (и доле меньшинства, если это уместно) так, чтобы в ее отношении не был признан никакой доход или расход. Скорректированная величин деловой репутации должна амортизироваться перспективно, на протяжении остающегося срока ее полезной службы. Скорректированная величина отрицательной деловой репутации должна учитываться в соответствии с параграфом 62(а) и (b).
76. В отношении резервов, признанных в соответствии с параграфом 31, обычно не требуется никакая корректировка, так как от подробного формального плана требуется установить затраты, которые будут понесены. Если затраты не были понесены в расчетный период, или более не ожидается их осуществить, необходимо скорректировать резерв на прекращение или ограничение деятельности приобретаемой компании с соответствующей корректировкой величины положительной или отрицательной деловой репутации (и доли меньшинства, если это уместно). Если в последующем имеется обязательство, которое должно быть признано согласно МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, компания признает соответствующий расход.
Объединение интересов
Учет объединения интересов
77. Объединение интересов должно учитываться с помощью метода создания объединения интересов, в соответствии с параграфами 78, 79 и 82.
78. При применении метода объединения интересов, статьи финансовой отчетности объединяющихся компаний за период, в котором происходит объединение и за любые раскрываемые сопоставляемые периоды, должны включаться в финансовую отчетность объединенных компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из показанных периодов. Финансовая отчетность компаний не должна включать объединение интересов, в котором участвует компания, если она происходит после самой последней отчетной даты, включенного в финансовую отчетность.