137. Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются в качестве расходов.
138. В случае признания компанией выходных пособий, может возникнуть необходимость осуществить учет секвестра пенсионных пенсионного выплат плана или каких-либо иных вознаграждений работникам (смотри параграф 109).
Оценка
139. В случае, когда выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, они должны быть дисконтированы с применением ставки дисконта, определенной в параграфе 78.
140. В случае, когда работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, базой для оценки величины выходного пособия должно быть количество работников, которые, как ожидается, согласятся с предложением.
Требования к раскрытию информации
141. В том случае, когда существует неопределенность в отношении числа работников, которые согласятся принять предложение об увольнении по собственному желанию в обмен на получение выходного пособия, имеет место условное событие. Как требует МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, компания раскрывает информацию об условных событиях во всех случаях, кроме тех, когда возможность получения убытков низка.
142. В соответствии с требованиями МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, компания раскрывает характер и сумму расходов, если их размер, характер и распространенность таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за данный период. Выходное пособие может привести к расходам, которые необходимо раскрывать для выполнения вышеуказанного требования.
143. Когда это требуется МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах, компания раскрывает информацию о выходном пособии, предоставленном управленческому персоналу, занимающему ключевые позиции.
Планы компенсационных выплат долевыми инструментами
144. Компенсационные выплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как:
(a) акции, опционы на акции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене ниже реальной справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущены для приобретения их третьими лицами; и
(b) денежные выплаты, размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейся компании.
Признание и оценка
145. Настоящий Стандарт не устанавливает требования по признанию и оценке для планов компенсационных выплат долевыми инструментами.
Требования к раскрытию информации
146. Приведенный ниже перечень информации, которую необходимо раскрывать, предназначен для того, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение, показатели и движение денежных средств компании. Планы компенсационных выплат долевыми инструментами могут влиять:
(a) на финансовое положение компании, требуя от нее осуществлять выпуск долевых финансовых инструментов или производить конвертацию финансовых инструментов, например, когда работники или планы компенсационных выплат работникам являются владельцами опционов на акции либо частично удовлетворяют условиям для получения гарантий, что позволит им в дальнейшем приобрести опционы акций; и
(b) на финансовые показатели и движение денежных средств компании за счет сокращения суммы денежных средств или других вознаграждений работникам, которые компания предоставляет работникам в обмен на их услуги.
134. Компания должна раскрывать:
(a) характер и условия (включая условия предоставления гарантий) планов компенсационных выплат долевыми инструментами;
(b) учетную политику в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;
(c) величины, признанные в финансовых отчетах в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;
(d) количество и условия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права на конвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроков действия) собственных долевых финансовых инструментов компании, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами (и, в случае с опционами на акции, у работников) на начало и на конец периода. Необходимо также указать, в какой мере права работников в отношении этих инструментов гарантированы на начало и на конец периода;
(e) количество и условия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права на конвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроков действия) долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией для планов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников (или собственных долевых финансовых инструментов компании, распределенных между работниками планами компенсационных выплат долевыми инструментами) в течение периода и реальную справедливую стоимость любого возмещения, уплаченного планами компенсационных выплат долевыми инструментами или работниками;
(f) количество, дату и цену исполнения опционов на акции, исполняемых в соответствии с планами компенсационных выплат долевыми инструментами в течение периода;
(g) количество опционов на акции, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами, или работники, в соответствии с такими планами, срок действия которых истекает в течение периода; и
(h) размеры и основные условия любых ссуд или гарантий, предоставленных отчитывающейся компанией непосредственно планам компенсационных выплат долевыми инструментами либо в их пользу.
148. Компания также должна раскрывать следующее:
(a) реальную справедливую стоимость, на начало и конец периода, собственных долевых финансовых инструментов компании (кроме опционов на акции), принадлежащих плану компенсационных выплат долевыми инструментами; и
(b) реальную справедливую стоимость, на дату выпуска, собственных долевых инструментов компании (кроме опционов на акции), выпущенных в течение периода компанией для планов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников, либо выпущенных в течение периода для работников планами компенсационных выплат долевыми инструментами.
Если определить реальную справедливую стоимость долевых финансовых инструментов (кроме опционов на акции) практически невозможно, то этот факт должен раскрываться.
149. Когда компания имеет более одного плана компенсационных выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно по совокупности планов, отдельно для каждого плана, или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки обязательств компании по выпуску долевых финансовых инструментов в соответствии с такими планами и изменений указанных обязательств в течение текущего периода. Такие группы могут быть сформированы, исходя, например, из расположения и подчиненности рассматриваемых групп работников. Когда компания раскрывает информацию агрегированно для группы планов, она представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.
150. В случае, если компания выпустила опционы акций для работников или для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно для группы планов, а также по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки количества и распределения во времени акций, которые могут быть выпущены, и денежных средств, которые могут быть получены в результате этого выпуска. Например, может быть полезно отличать опционы, являющиеся опционами "без денег" (когда цена исполнения превышает текущую рыночную цену) от опционов "с деньгами" (когда текущая рыночная цена превышает цену исполнения). Более того, может быть полезно осуществлять группировку раскрываемой информации таким образом, чтобы не объединять единой строкой опционы с широким диапазоном цен либо сроков исполнения.
151. Требования к раскрытию информации, установленные в параграфах 147 и 148, предназначены для достижения целей настоящего Стандарта. Дополнительное раскрытие информации может потребоваться для выполнения требований МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах, если компания:
(a) предоставляет компенсационные выплаты долевыми инструментами ключевому управленческому персоналу;
(b) предоставляет компенсационные выплаты в форме финансовых инструментов, выпущенных ее материнской компанией; или
(c) участвует в сделках со связанной стороной в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами.
152. При отсутствии специфических требований по признанию и оценке для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, информация о реальной справедливой стоимости финансовых инструментов отчитывающейся компании, используемых в таких планах, полезна для пользователей финансовых отчетов. Однако, в силу отсутствия согласованного мнения относительно наиболее подходящего способа определения реальной справедливой стоимости опционов на акции, настоящий Стандарт не требует от компании раскрытия их реальной справедливой стоимости