(iv) тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание; и
(v) любые примененные существенные актуарные допущения.
Компания должна раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными.
121. Параграф 120(b) требует общего описания типа плана. Такое описание должно позволить отличить, например, пенсионный план на основе усредненной ставки заработной платы от пенсионного плана на основе ставки заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. В более подробном раскрытии информации нет необходимости.
122. В случае, когда в компании имеется более одного плана с установленными выплатами, раскрытие информации может производиться агрегированно, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности представляемой информации. Может быть полезно группировать информацию по таким критериям, как:
(a) географическое место расположения планов, например, разделение планов, реализуемых в своей стране и за рубежом; и
(b) подверженность планов различным существенным рискам, например, пенсионные планы и планы медицинского обслуживания по окончании трудовой деятельности.
Когда компания раскрывает информацию агрегированно для группы планов, она должна использовать средневзвешенные показатели либо показатели в относительно узких диапазонах значений.
123. Параграф 30 требует дополнительное раскрытие информации в отношении пенсионных планов группы работодателей с установленными выплатами, по отношению к которым применяется порядок учета, аналогичный учету пенсионных планов с установленными взносами.
124. В тех случаях, когда это требуется МСФО 24, Раскрытие информации о связанных сторонах, компания раскрывает информацию в отношении:
(a) операций со связанными сторонами по планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности; и
(b) вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предоставляемых управляющим, занимающим ключевые позиции в компании.
125. В тех случаях, когда это требуется МСФО 10, Условные события и события, произошедшие после отчетной даты, компания раскрывает информацию в отношении условных событий, возникающих в связи с обязательствами по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
126. К прочим долгосрочным вознаграждениям работникам относятся, например:
(a) долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или творческий отпуск;
(b) юбилейные или прочие вознаграждения за выслугу лет;
(c) долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
(d) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более по окончании периода, в котором работник предоставил соответствующие услуги; и
(e) отсроченное вознаграждение, выплачиваемое через двенадцать месяцев или более после окончания периода, в котором оно было заработано.
127. Оценка прочих долгосрочных вознаграждений работника обычно не подвержена той же степени неопределенности, что и оценка вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Более того, введение в действие или изменение прочих долгосрочных вознаграждений работникам редко ведет к возникновению существенной по величине стоимости прошлых услуг. По этим причинам настоящий Стандарт требует применять упрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений. Отличие данного метода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, заключается в следующем:
(a) актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и "коридор" не применяется; и
(b) вся стоимость прошлых услуг признается немедленно.
Признание и оценка
128. Сумма, признанная в качестве обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам, должна быть равна чистой величине:
(a) дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату (смотри параграф 64);
(b) минус реальная справедливая стоимость активов плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения вышеуказанных обязательств (смотри параграфы 102 - 104).
При оценке обязательств компания должна применять положения параграфов 49 – 91, за исключением параграфов 54 и 61.
129. В отношении прочих долгосрочных вознаграждений компания должна признавать чистую суммарную величину указанных ниже статей в качестве расхода или (согласно параграфа 58) дохода, за исключением тех статей, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:
(a) стоимость текущих услуг (смотри параграфы 63 - 91);
(b) стоимость процентов (смотри параграф 82);
(c) ожидаемый доход на любые активы плана (смотри параграфы 98 - 100);
(d) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;
(e) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно; и
(f) влияние любых секвестров или окончательных расчетов по плану (смотри параграфы 109 - 110).
130. Одной из форм прочих долгосрочных вознаграждений работникам является пособие по долгосрочной нетрудоспособности.
Если размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа, то обязательство возникает на момент предоставления услуг.
Оценка этого обязательства отражает вероятность того, что потребуется осуществить платеж, и период времени, в течение которого платеж будет произведен.
Если уровень вознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного лица, независимо от трудового стажа, ожидаемые затраты на выплату этих вознаграждений признаются тогда, когда происходит событие, вызывающее долгосрочную нетрудоспособность.
131. Несмотря на то, что настоящий Стандарт не устанавливает конкретных требований к раскрытию информации относительно прочих долгосрочных вознаграждений работников, другие Международные стандарты финансовой отчетности могут требовать раскрытия информации, например, в случае, когда расходы, имеющие место в результате выплаты такого рода вознаграждений, имеют такие размеры, характер или происхождение, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за этот период (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике), или когда такие вознаграждения выплачиваются управленческому персоналу, занимающему ключевые позиции в компании (смотри МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах).
Выходное пособие
132. Настоящий Стандарт рассматривает выходное пособие отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательств в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.
Признание
133. Компания должна признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов в случае, когда она имеет формализованные формальные обязательства в отношении:
(a) увольнения работника или группы работников до достижения ими пенсионного возраста; или
(b) выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.
134. Компания формально обязана предоставить выходное пособие в случае, когда она имеет детальный формализованный план по выплате выходных пособий и не имеет реальной возможности прекратить его по собственному усмотрению. Детальный план должен включать, как минимум, следующую информацию:
(a) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;
(b) размер выходного пособия по каждой специальности или занимаемой должности; и
(c) время реализации плана. Реализация плана должна быть начата как можно скорее, а период его реализации должен быть как можно более коротким, с тем, чтобы не возникла вероятность внесения в него существенных изменений.
135. Компания может быть обязана в соответствии с законодательством, по договору или по иным соглашениям между компанией и работниками или их представителями или в связи с имеющимися у нее традиционными обязательствами, вытекающими из сложившейся хозяйственной практики, обычаев или желания действовать справедливо, произвести выплаты (или предоставить какие-либо иные вознаграждения) работникам при их увольнении. Такие выплаты называются выходным пособием. Выходное пособие является типичным примером единовременных выплат, но иногда также могут включать:
(a) увеличение пенсий или других выплат по окончании трудовой деятельности, либо опосредованно через пенсионный план, либо непосредственно; и
(b) выплату заработной платы вплоть до окончания специально установленного периода, если работник не оказывает более услуг, которые бы обеспечивали компании получение экономических выгод.
136. Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений является определенной (и зависит от выполнения условий получения гарантированной пенсии, а также минимальной продолжительности службы), но момент их выплат остается неопределенным. Хотя такие вознаграждения в некоторых странах называются гарантиями возмещения убытков при прекращении действия контракта или компенсациями, они относятся к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, а не выходным пособием, поэтому компания должна учитывать их как вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию (по существу, это вознаграждения по окончании трудовой деятельности), чем при вынужденном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.