Актуарные прибыли и убытки
92. При оценке обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54, компания должна признавать соответствующую долю (как указано в параграфе 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из значений:
(a) 10 % от дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на эту дату (до вычета активов плана); и
(b) 10 % реальной справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.
Указанные границы должны рассчитываться и применяться отдельно для каждого плана с установленными выплатами.
93. Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами, - это превышение, определенное в соответствии с параграфом 92, деленное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако компания может применять любой системный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков, при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна и та же база, которая используется последовательно из периода в период. Компания может применять указанные методы в отношении прибыли и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных в параграфе 92.
94. Актуарные прибыли или убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или реальной справедливой стоимости соответствующих активов. Причинами актуарных прибылей и убытков являются, например:
(a) непредвиденно высокий или низкий уровень текучести кадров, досрочных увольнений, смертности или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные или традиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;
(b) влияние изменений в оценках будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений или смертности, или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные или традиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;
(c) изменения ставки дисконта; и
(d) различия между фактическим и предполагаемым доходом на активы плана (см. параграфы 105 - 107).
95. В долгосрочной перспективе может происходить взаимозачет актуарных прибылей и убытков. Поэтому оценки величины вознаграждений по окончании трудовой деятельности лучше всего рассматривать как диапазон ("коридор") отклонений от наилучшей оценки. Компания может, но не обязана, признавать актуарные прибыли и убытки, находящиеся внутри этого диапазона. Настоящий Стандарт требует от компании, как минимум, признавать конкретные статьи актуарных прибылей и убытков, которые выходят за границы "коридора", определенного в размере "плюс или минус 10%". [Приложение 1 среди прочего иллюстрирует порядок учета актуарных прибылей и убытков] Настоящий стандарт также разрешает применение системных методов более быстрого признания статей, при условии соблюдения положений, установленных в параграфе 93. Такого рода методы включают, например, немедленное признание актуарных прибылей и убытков как внутри "коридора", так и вне его. Параграф 155(b)(iii) объясняет необходимость принимать во внимание любую непризнанную составляющую переходного обязательства при учете последующей актуарной прибыли.
Стоимость прошлых услуг
96. При оценке своих обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54, компания должна признавать стоимость прошлых услуг в качестве расхода равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется. В той степени, в какой выплата пенсий гарантируется сразу после введения в действие плана с установленными выплатами или изменений указанного плана, компания должна признавать стоимость прошлых услуг немедленно.
97. Стоимость прошлых услуг возникает тогда, когда компания вводит в действие пенсионный план с установленными выплатами или изменяет размеры пенсий, подлежащих выплате в соответствии с существующим планом. Такие изменения производятся в ответ на предоставление работниками услуг в течение периода времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется. Таким образом, стоимость прошлых услуг признается в течение указанного периода, независимо от того, что она относится к услугам работника в предшествующих периодах. Стоимость прошлых услуг оценивается как изменение обязательств в результате их корректировки (смотри параграф 64).
98. Стоимость прошлых услуг не включает в себя:
(a) влияние различий, возникших между фактической величиной и ранее сделанными допущениями относительно повышения заработной платы, на обязательства по выплате вознаграждений за услуги, оказанные в прошлых периодах (стоимости прошлых услуг в данном случае просто не существует, поскольку в актуарных допущениях предусмотрена прогнозная величина заработной платы);
(b) недооценка и переоценка размеров увеличения пенсий по усмотрению компании в случае наличия у нее соответствующих традиционных обязательств (стоимости прошлых услуг просто не существует, потому что в актуарных допущениях предусматриваются такого рода увеличения пенсионных выплат);
(c) оценка повышения размера пенсий, возникающих в связи с актуарной прибылью, признанной в финансовых отчетах, в случае, если компания обязана либо по формализованным условиям плана (или традиционного обязательства, выходящего за рамки этих условий), либо в соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активов плана в интересах участников плана, даже при условии, что увеличенные пенсии еще не были официально назначены (возникающее таким образом, увеличение обязательств - это актуарный убыток, а не стоимость прошлых услуг, см. параграф 82 (b));
(d) прирост гарантированных пенсионных выплат в случае, когда, при отсутствии новых или увеличенных пенсионных выплат, работники выполняют требования, необходимые для гарантирования пенсий (стоимость прошлых услуг отсутствует, поскольку оценочная величина затрат на пенсионные выплаты признается как стоимость текущих услуг, т.е. по мере их оказания); и
(e) влияние поправок к плану, которые уменьшают величину вознаграждений за будущую службу (секвестр).
99. При установлении новых или изменении существующих пенсионных выплат компания устанавливает временной порядок амортизации стоимости прошлых услуг. Вести в рамках данного временного порядка амортизации подробные записи с целью определения и введения в действие всех последующих изменений представляется практически невозможным. Более того, скорее всего влияние этих изменений может быть существенным только тогда, когда проводится секвестр или окончательный расчет по плану. Таким образом, компания вносит поправки во временной порядок амортизации стоимости прошлых услуг только тогда, когда имеют место секвестр или окончательный расчет по плану.
100. Когда компания уменьшает размер вознаграждения по существующему плану с установленными выплатами, возникшее уменьшение обязательств признается как (отрицательная) стоимость прошлых услуг на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата уменьшенных пенсий гарантируется.
101. Когда компания уменьшает размер некоторых вознаграждений по существующему плану с установленными выплатами и, одновременно, увеличивает размер других выплат по этому же плану тем же самым работникам, компания осуществляет учет этого изменения на основе сальдирования.
Признание и оценка: активы плана
Реальная Справедливая стоимость активов плана
102. Реальная Справедливая стоимость активов плана вычитается при определении величины, признанной в бухгалтерском балансе в соответствии с параграфом 54. При отсутствии рыночной цены, реальная справедливая стоимость активов плана рассчитывается, например, методом дисконтирования предполагаемых будущих денежных потоков по ставке дисконта, отражающей как риск, относящийся к активам плана, так и предполагаемый период до наступления срока погашения или ожидаемой даты выбытия этих активов (или при отсутствии срока погашения, ожидаемый период до исполнения соответствующего обязательства).
103. Активы плана не включают неуплаченные взносы, причитающиеся от отчитывающейся компании фонду, как и любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией, и принадлежащие фонду.
104. В случае если активы плана включают страховые полисы, которые точно соответствуют по величине и временным параметрам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям, права компании в отношении этих страховых полисов оцениваются в той же величине, что и соответствующие обязательства.
Прибыль на активы плана
105. Ожидаемый доход на активы плана является одной из статей расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана составляет актуарную прибыль или убыток; она включается вместе с актуарными прибылями и убытками в обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами при расчете чистой суммарной величины, которая затем сопоставляется с границами десятипроцентного "коридора", определенного в параграфе 92.