(d) выходные пособия; и
(e) компенсационные выплаты долевыми инструментами.
В силу того, что каждая из категорий, указанных в (a) - (e) выше имеет разные характеристики, настоящий Стандарт для каждой категории устанавливает отдельные требования.
5. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.
6. Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего Стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.
Определения
7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Вознаграждения работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги.
Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании периода занятости.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности - формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.
Пенсионные планы с установленными взносами - планы пенсионного обеспечения, предполагающие, что компания осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и не будет иметь каких-либо юридических правовых или традиционных обязательств по уплате дополнительных взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.
Пенсионные планы с установленными выплатами - планы пенсионного обеспечения иные, чем пенсионные планы с установленными взносами.
Пенсионные планы группы работодателей - пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:
(a) объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и
(b) используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний при условии, что взносы и размер пенсий определяются вне зависимости от того, в какой компании заняты получающие их работники.
Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги.
Выходные пособия - выплаты работникам, являющиеся результатом:
(a) решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или
(b) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода выплаты.
Компенсационные выплаты долевыми инструментами - выплаты работникам, при которых:
(a) работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или
(b) величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией.
Планы компенсационных выплат долевыми инструментами - формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания осуществляет компенсационные выплаты долевыми инструментами одному или нескольким работникам.
Гарантированные пенсии - пенсии, право на получение которых не зависит от дальнейшей работы сотрудников.
Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами - дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.
Стоимость текущих услуг- увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.
Стоимость процентов- увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий.
Активы плана - активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), которыми владеет организация (фонд), отвечающие следующим условиям:
(a) организация юридически отделена от отчитывающейся компании;
(b) активы фонда должны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсий работникам, недоступны обращения взыскания кредиторов самой компании и не могут быть возвращены ей (или могут быть возвращены лишь в том случае, если оставшихся активов фонда достаточно для исполнения обязательств по плану); и
(c) в той мере, в какой активы фонда достаточны, компания не имеет юридических правовых или традиционных обязательств по выплате пенсий сотрудникам напрямую.
Справедливая (реальная) стоимость - сумма денежных средств, на которую можно обменять актив или которой достаточно для исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Доход на активы плана - проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты на управление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данного плана.
Актуарные прибыли и убытки - актуарные прибыли и убытки включают:
(a) корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и
(b) результаты изменений в актуарных допущениях.
Стоимость прошлых услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной (при введении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (при уменьшении существующих выплат).
Краткосрочные вознаграждения работникам
8. Краткосрочные вознаграждения включают в себя такие статьи как:
(a) заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
(b) краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;
(c) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
(d) вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников.
9. Учет краткосрочных вознаграждений работникам осуществляется обычно линейным методом, поскольку для оценки обязательств или расходов не требуется применение актуарных допущений, и у компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Более того, обязательства по краткосрочным вознаграждениям работникам оцениваются на недисконтируемой основе.
Признание и оценка
Все краткосрочные вознаграждения работникам
10. Когда работник оказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:
(a) в качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы. Если уже выплаченная сумма превышает недисконтированную величину выплат, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовых расходов) в той мере, в какой авансовые расходы приведут, например, к сокращению будущих платежей или возврату денежных средств; и
(b) в качестве расхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива (смотри, например, МСФО 2, Запасы и МСФО 16 Основные средства).