6. Продажи посредникам, а именно, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи.
Выручка от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Однако если покупатель действует по существу в качестве агента, продажа отражается как продажа по консигнации.
7. Подписки на печатные издания и аналогичные товары.
Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.
8. Продажи в рассрочку, при которых возмещение выплачивается частями.
Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.
9. Продажи недвижимости.
Выручка обычно признается тогда, когда юридическое право переходит к покупателю. Однако в некоторых юрисдикциях справедливая доля в имуществе может передаваться покупателю до перехода права собственности, и, таким образом, в тот же момент передаются риски и вознаграждения, связанные с собственностью. В таких случаях, при условии, что продавец не должен предпринимать больше никаких значительных действий для исполнения договора, может быть, уместно признать выручку. В противном случае, если продавец имеет еще обязательства произвести какие-либо существенные действия после передачи справедливой доли и/или юридического права, выручка признается по мере выполнения этих действий. В качестве примера можно привести здание или сооружение, строительство которого не было завершено.
В некоторых случаях, недвижимое имущество может продаваться с сохранением некоторой степени непрерывного участия продавца, так что риски и вознаграждения, связанные с собственностью, не передаются. Примерами таких сделок могут служить договоры купли-продажи с обратной покупкой, которые содержат опционы продавца и покупателя, и договоры, в которых продавец гарантирует занятость имущества в течение определенного периода, или прибыль на инвестиции покупателя за определенный период. В таких случаях характер и степень непрерывного участия продавца определяет порядок учета сделки. Она может учитываться как продажа или как финансовое, арендное или какое-то другое соглашение о разделении прибыли. Если она учитывается как продажа, непрерывное участие продавца может задержать признание выручки.
Продавец также должен учитывать средства платежа и доказательства обязательств покупателя осуществить полную оплату. Например, когда сумма полученных платежей, включая первоначальный авансовый платеж покупателя, или его продолжающиеся платежи, обеспечивают недостаточное доказательство готовности покупателя выполнить свои обязательства по полной оплате, выручка признается только в размере суммы полученных денег.
Предоставление услуг
10. Плата за установку.
Плата за установку признается в качестве выручки относительно стадии выполнения работ по установке, если только она не является составной частью продажи данного товара, тогда она признается при его продаже.
11. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара.
Когда продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание (например, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программного обеспечения), эта сумма переносится и признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма будет такова, чтобы покрывать ожидаемые затраты на обслуживание по договору, с учетом обоснованной прибыли в отношении этих услуг.
12. Комиссионное вознаграждение за рекламу.
Комиссионные средств массовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая передача показана публике. Комиссионные производителей рекламы признаются в соответствии со стадией выполнения проекта.
13. Комиссионное вознаграждение страховой компании.
Полученное или ожидаемое комиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требует предоставления дополнительных услуг агентом, признается им в качестве выручки на дату начала действия или продления соответствующего страхового полиса. Однако в случае, когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, комиссионные или их часть переносятся и признаются в качестве выручки на протяжении срока действия полиса.
14. Вознаграждения за финансовые услуги
Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер и содержание предоставленных услуг. Поэтому необходимо различать вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту, вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг, и вознаграждения, полученные после выполнения какого-либо существенного действия.
(a) Вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.
Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.
(i) Вознаграждения за подготовительную работу, полученные компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, которым она владеет.
Такого рода вознаграждения могут включать компенсацию затрат по такой деятельности, как оценка финансового состояния заемщика, оценка и учет соглашений по гарантиям, залогу и другому обеспечению, ведение переговоров по условиям инструмента, подготовка и обработка документов и завершение сделки. Эти вознаграждения являются неотъемлемой частью обеспечения постоянной связи с подготавливаемым финансовым инструментом и, вместе с соответствующими прямыми затратами, переносятся и признаются в качестве корректировки эффективного реального дохода.
(ii) Вознаграждение за принятое обязательство, полученное компанией для создания или покупки долгового инструмента.
Если существует вероятность того, что компания заключит договор займа, то полученное вознаграждение за принятое обязательство рассматривается в качестве компенсации за непрерывное участие в приобретении финансового инструмента и, вместе с соответствующими прямыми затратами, переносится и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. Если компания не осуществляет заем до истечения срока обязательства, то вознаграждение признается в качестве выручки.
(b) Вознаграждения, полученные по мере предоставления услуг.
(i) Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга.
Вознаграждения, начисленные компанией за обслуживание долга, признаются как выручка по мере предоставления услуг. Если компания продает долг, но оставляет за собой его обслуживание за вознаграждение, которое ниже, чем нормальное вознаграждение за такие услуги, часть продажной цены долга переносится и признается в качестве выручки по мере оказания услуг.
(ii) Вознаграждения за принятое обязательство по созданию или покупке долгового инструмента.
Если отсутствует вероятность того, что будет заключено какое-либо конкретное соглашение о займе, вознаграждение за принятое обязательство признается в качестве выручки пропорционально на протяжении периода действия обязательства.
(c) Вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия, которое является более важным по сравнению с любым другим действием.
Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий, примеры которых приведены ниже.
(i) Вознаграждение за распределение акций клиенту.
Вознаграждение признается в качестве выручки после распределения акций.
(ii) Вознаграждение за размещение, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором и заемщиком.
Вознаграждение признается в качестве выручки после заключения соглашения.
(iii) Вознаграждение за синдицирование кредита.
Необходимо различать вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия, и вознаграждения, связанные с выполнением действия в будущем, или с оставшимся риском. Вознаграждение за синдицирование кредита, полученное компанией, которая занимается организацией кредитного соглашения и которая не оставляет себе ни одной части из кредитного пакета (или удерживает его часть по той же ставке эффективного реального дохода за сопоставимый риск, как и другие участники) является компенсацией за участие в синдикате. Такое вознаграждение признается в качестве выручки после создания синдиката. Однако когда участник синдиката оставляет за собой часть кредитного пакета по ставке эффективного реального дохода за сопоставимый риск, которая ниже ставки для других участников синдиката, часть полученного за синдицирование вознаграждения относится на оставшийся риск. Соответствующая часть этого вознаграждения переносится и признается в качестве выручки как корректировка эффективного реального дохода от инвестиции, как показано в параграфе 14 (a) выше. И наоборот, когда участник синдиката сохраняет часть кредитного пакета по ставке эффективного реального дохода за сопоставимый риск, которая выше, чем получаемая другими участниками синдиката, часть эффективного реального дохода относится к вознаграждению за синдицирование. Соответствующая часть эффективного дохода признается как часть вознаграждения за синдицирование после завершения создания синдиката.