26. Когда результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.
27. На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.
28. Когда результат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. Когда неопределенности, препятствовавшие надежной оценке результата договора, устраняются, выручка признается в соответствии с параграфом 20, но не в соответствии с параграфом 26.
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
29. Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в параграфе 30, когда:
(a) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и
(b) сумма выручки может быть надежно оценена.
30. База для признания указанных видов выручки следующая:
(a) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив;
(b) лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора; и
(c) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
31. Эффективный Реальный доход на актив - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.
32. Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; только часть после приобретения признается в качестве выручки. Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого чистой дохода прибыли до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить иначе, чем арбитражным способом, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они, очевидно, не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.
33. Лицензионные платежи накапливаются в соответствии с условиями соответствующих договоров, и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.
34. Выручка признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
Раскрытие информации
35. Компания должна раскрыть:
(a) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;
(b) сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:
(i) продажи товаров;
(ii) предоставления услуг;
(iii) процентов;
(iv) лицензионных платежей;
(v) дивидендов; и
(c) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки.
36. Компания раскрывает все возможные прочие доходы и расходы в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Возможные прочие доходы и расходы могут возникать по таким статьям, как гарантийные затраты, претензии, штрафы или возможные убытки.
Дата вступления в силу
37. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.
Приложение
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание в ряде коммерческих ситуаций. Примеры фокусируются на конкретных аспектах сделки и не являются всесторонним анализом всех значимых факторов, которые могли бы повлиять на признание выручки. Примеры обычно предполагают, что сумма может быть надежно оценена, существует вероятность того, что будущие выгоды поступят компании и затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть оценены надежно. Примеры не изменяют стандарты и не превалируют над ними.
Продажа товаров
Законодательство в разных странах может установить, что критерии признания, установленные в настоящем Стандарте, удовлетворяются в разные моменты времени. В частности, закон может определять момент времени, когда компания переводит значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Поэтому примеры в этом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующего в стране, в которой осуществляется сделка.
1. Продажи по схеме "выписать и отложить", при которых доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.
Выручка признается, когда покупатель приобретает право собственности, если:
(a) существует вероятность осуществления поставки;
(b) товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;
(c) покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке; и
(d) применяются обычные условия платежа.
Выручка не признается, когда существует просто намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.
2. Отгруженные товары связаны с условиями.
(a) установка и проверка.
Выручка обычно признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда:
(i) процесс установки по своему характеру несложен, например, установка оттестированного на заводе телевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны; или
(ii) проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору, например, поставки железной руды, сахара или соевых бобов.
(b) продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата.
Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период для возможного отказа от товара.
(c) продажи по консигнации, при которых получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).
Выручка признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.
(d) продажи с оплатой наличными при получении.
Выручка признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.
3. Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.
Выручка от таких продаж признается после доставки товаров. Однако если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено, выручка может быть признана, когда получена значительная часть задатка, в случае, если товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю.
4. Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны.
Выручка признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.
5. Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), по которым продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те же самые товары, или когда у продавца имеется опцион покупателя на покупку проданных товаров, или когда покупатель имеет опцион продавца с требованием покупки проданных товаров продавцом.
Необходимо проанализировать условия договора для того, чтобы определить, перевел ли по существу продавец риски и вознаграждения, связанные с собственностью, на покупателя, и отсюда следует признание выручки. Когда продавец сохраняет риски и вознаграждения владения, даже, несмотря на то, что право собственности перешло, сделка является финансовой и не ведет к возникновению выручки.