(b) процентной ставки, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.
Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой встречного удовлетворения возмещения признается как процентный доход в соответствии с параграфами 29 и 30.
12. Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличные товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Идентификация сделки
13. Критерии признания, представленные в этом Стандарте, обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельным элементам сделки для того, чтобы показать ее содержание. Например, когда продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом. Например, компания может продать товары и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижая воздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.
Продажи товаров
14. Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
(a) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
(b) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
(c) сумма выручки может быть надежно оценена;
(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и
(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
15. Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.
16. Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. В ряде случаев компания может сохранять значительный риск, связанный с собственностью. К такие случаям относятся следующие:
(a) компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
(b) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
(c) отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; и
(d) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли дохода.
17. Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности просто для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. Другим примером компании, сохраняющей лишь незначительный риск, связанный с собственностью, может быть магазин розничной торговли, гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавец может надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.
18. Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, может быть неизвестно достоверно, разрешит ли иностранное правительство перевод суммы полученного при продаже возмещения за границу. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка, соответственно, признается. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
19. Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.
Предоставление услуг
20. Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка от этой сделки должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:
(a) сумма выручки может быть надежно оценена;
(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
(c) стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и
(d) затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.
21. Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом "по мере готовности". Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение периода. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда, также требует признания выручки на этой же основе. Требования упомянутого Стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.
22. Выручка признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
23. Компания обычно способна произвести надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов:
(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;
(b) возмещение, подлежащее обмену; и
(c) порядок и условия взаиморасчетов.
Компании обычно необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере исполнения сделки она проверяет и при необходимости пересматривает оценки выручки и затрат по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.
24. Стадия завершенности договора может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:
(a) отчеты о выполненной работе;
(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или
(c) пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются только те затраты, которые отражают услуги, которые предоставлены или должны быть предоставлены.
Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.
25. Для практических целей в случае, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного равномерного метода в течение определенного периода, если только нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. В случае, когда какое-либо определенное действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.