59. Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде, и очевидно, что операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, тогда он должен переноситься и списываться пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то это превышение должно переноситься и списываться в течение предполагаемого периода использования актива.
53. Если обратная аренда является операционной, и сумма арендных платежей, и продажная цена установлены по справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операция продажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно.
54. При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент проведения операции продажи с обратной арендой ниже, чем балансовая стоимость актива, немедленно должен признаваться убыток, равный разности между балансовой суммой и справедливой стоимостью.
55. Для финансовой аренды такая корректировка не требуется, если только не произошло уменьшение стоимости, в случае чего балансовая сумма уменьшается до возмещаемой суммы в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности, касающимся снижения стоимости активов.
56. Требования по раскрытию для арендаторов и арендодателей в равной степени применяются к операциям продажи с обратной арендой. Требуемое описание существенных договоров аренды ведет к раскрытию уникальных или необычных условий договора, или условий операций продажи с обратной арендой.
57. Операции продажи с обратной арендой могут отвечать критериям отдельного раскрытия, содержащимся в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, параграф 16.
58. Ретроспективное применение настоящего Стандарта поощряется, но не требуется. Если Стандарт не применяется ретроспективно, предполагается, что сальдо любой ранее существовавшей финансовой аренды добросовестно определено арендодателем, и, таким образом, должно учитываться в соответствии с условиями настоящего Стандарта.
59. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 г. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности, начинающейся до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт применения этого стандарта вместо МСФО 17, Учет аренды, утвержденного в 1982 году.
60. Настоящий Стандарт заменяет МСФО 17, Учет аренды, утвержденный в 1982 году.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18 (редакция 1993 г.). ВЫРУЧКА
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы. Выручка компании - это поступления средств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.
Главный вопрос при учете выручки состоит в определении момента её признания. Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены. Данный Стандарт определяет условия удовлетворения данных критериев и признания, таким образом, выручки. Он также дает практические указания по применению этих критериев.
Сфера применения
1. Настоящий бухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, полученной от следующих сделок и событий:
(a) продажа товаров;
(b) предоставление услуг; и
(c) использование другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды
2. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18 Признание выручки, утвержденный в 1982 г.
3. Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.
4. Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени. Некоторые контракты на предоставление услуг непосредственно связаны со строительными контрактами договорами подряда, например, контракты на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка, возникающая от этих контрактов, не рассматривается в настоящем Стандарте, а отражается в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда.
5. Использование другими организациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:
(a) процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании;
(b) лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения; и
(c) дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.
6. Настоящий Стандарт не касается выручки, возникающей от:
(a) договоров аренды (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда);
(b) дивидендов от инвестиций, которые учитываются согласно методу учета по долевому участию (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании);
(c) договоров страхования страховых компаний;
(d) изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации (которые будут рассмотрены в Стандарте по финансовым инструментам);
(e) изменений в стоимости других краткосрочных активов;
(f) естественного прироста поголовья скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов; и
(g) добычи минеральных руд.
Определения
7. Следующие термины используются в настоящем стандарте в указанных значениях:
Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.
Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
8. Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Точно также при агентских отношениях, валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала компании. Суммы, инкассированные от имени принципала, не являются выручкой. Выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.
Оценка выручки
9. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
10. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.
11. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов. Однако в случае, если поступление денежных средств или их эквивалентов отсрочивается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Например, компания может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению, с процентной ставкой ниже рыночной, в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки. Условная ставка процента - это наиболее четко определяемая величина из:
(a) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или