Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании.
2. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен.
3. Настоящий Стандарт применяется к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количества рабочих мест которых является значительным в экономической среде их деятельности. Если одновременно представляется финансовая отчетность материнской компании и сводная финансовая отчетность, то информация, требуемая по настоящему Стандарту должна представляться только на сводной основе.
4. Представление информации, необходимой по настоящему Стандарту, не требуется для дочерней компании, действующей в стране постоянного пребывания материнской компании, если последняя представляет сводную информацию на этой основе. Для дочерней компании, действующей вне страны постоянного пребывания материнской компании, представление информации, необходимой по данному Стандарту, требуется только в том случае, когда в стране ее пребывания принята практика представления аналогичной информации экономически значимыми компаниями.
5. В интересах обеспечения большей информативности финансовой отчетности поощряется представление информации, отражающей влияние изменения цен и другими компаниями.
Пояснение
6. Цены с течением времени меняются в результате воздействия общих или специфических экономических или социальных факторов. Специфические факторы, такие как изменения в спросе и предложении, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера могут привести к изменению уровня цен в целом и, таким образом, общей покупательной способности денег.
7. В большинстве стран финансовая отчетность составляется на основе учета по фактической стоимости приобретения, без учета изменений общего уровня цен или изменений конкретных цен имеющихся активов, за исключением величины, на которую основные средства могли быть переоценены, а запасы или другие оборотные активы уменьшены до возможной цены продаж. Информация, требуемая настоящим Стандартом, призвана поставить пользователей финансовой отчетности компании в известность относительно влияния изменения цен на результаты ее деятельности. Однако финансовая отчетность, составленная на основе метода учета по фактической стоимости приобретения или метода, отражающего влияния изменения цен, не имеют цели непосредственно определять стоимость компании в целом.
Реакция на изменение цен
8. Компании, к которым применим настоящий Стандарт, должны представлять информацию, раскрывать статьи, указанные в параграфах 21 и 23, используя метод учета, отражающий влияние изменения цен.
9. Финансовая информация, представляемая в ответ на влияние изменения цен подготавливается несколькими способами. Один способ предполагает отражение ее с точки зрения общей покупательной способности. Другой - основывается на текущих затратах вместо фактической стоимости приобретения стоимости, признавая изменения в ценах на определенные активы. Третий способ является комбинацией отличительных характеристик двух первых.
10. В основе этого лежат два основных подхода к определению прибыли. Один - признает прибыль после поддержания общей покупательной способности акционерного капитала компании. Другой - признает прибыль после поддержания производственной мощности компании, и может включать или нет корректировку общего уровня цен.
Подход, основанный на общей покупательной способности
11. Для учета изменений в общем уровне цен подход, основанный на общей покупательной способности предполагает корректировку некоторых или всех форм финансовой отчетности. Предложения по этому поводу подчеркивают, что корректировки общей покупательной способности меняют единицу учета, а не основополагающие методы оценки. По этому методу прибыль обычно отражает, с помощью соответствующего индекса, влияние изменений общего уровня отчислений на износ, себестоимости продаж и чисто денежных статей и представляется в отчетах после поддержания покупательной способности акционерного капитала.
Подход, основанный на текущих затратах
12. Подход, основанный на текущих затратах проявляется в ряде различных методов. В целом они используют затраты на замену актива в качестве главной базы измерения. Однако, если затраты на замену актива выше, чем возможная цена продаж и текущая дисконтированная стоимость, в качестве базы измерения берется большая из них.
13. Затраты на замену конкретного актива обычно вытекает из текущей стоимости приобретения аналогичного актива, нового или использованного, или эквивалентной производственной мощности или потенциала по оказанию услуг. Чистая стоимость реализации. Возможная цена продаж обычно представляет собой чистую текущую продажную цену актива. Текущая дисконтированная стоимость представляет текущую оценку будущих чистых поступлений, соответствующим образом дисконтированных.
14. Для определения текущих затрат по статьям обычно используются специфические индексы цен, в частности тогда, когда эти статьи не задействовались в операциях, когда нет прейскуранта или его использование не имеет практического смысла.
15. Метод текущих затрат обычно требует признания влияния изменений, характерных для компании, отчислений на износ и себестоимости продаж. Большинство подобных методов также требует применения той или иной формы корректировок, которые объединяет общее признание взаимосвязи между изменением цен и финансированием компании. Из параграфов 16-18 следует, что мнения относительно формы, которую должны принимать эти корректировки расходятся.
16. Некоторые методы текущих затрат требуют корректировки, отражающей влияние изменения цен на все чистые денежные статьи, включая долгосрочные обязательства, ведущие к убытку от содержания чистых денежных активов, или к прибыли от наличия чистых денежных обязательств в периоды роста цен, и наоборот. Другие методы ограничивают эту корректировку денежными активами и обязательствами, включенными в оборотный капитал компании. Оба типа корректировок признают, что не только неденежные активы, но также и денежные статьи являются важными составляющими операционной способности компании. Типичной характеристикой методов текущих затрат, описанных выше, является признание ими прибыли за вычетом необходимого для поддержания операционной способности компании.
17. Другая точка зрения состоит в том, что нет необходимости признавать в отчете о прибылях и убытках дополнительную дополнительные восстановительную стоимость затраты на замену активов в том размере, в каком они финансируются за счет заемных средств. Методы, основанные на этой точке зрения, признают прибыль после вычета необходимого для поддержания части операционной способности компании, финансируемой акционерами. Этого можно достичь, например, путем уменьшения суммарной корректировки отчислений на износ, себестоимости продаж и, там, где этого требует метод, денежного оборотного капитала, в пропорции, в какой долговое финансирование относится к сумме заемного и собственного капитала.
18. Некоторые методы текущих затрат применяют индекс общего уровня цен к величине акционерного капитала. Это указывает на то, в какой степени собственный акционерный капитал компании поддерживался с точки зрения общей покупательной способности, когда повышение восстановительной стоимости затрат на замену активов, возникающее в течение периода, меньше, чем снижение покупательной способности акционерного капитала в течение того же периода. Иногда этот расчет просто производится для того, чтобы обеспечить возможность сравнения между чистыми активами с точки зрения общей покупательной способности и чистыми активами с точки зрения текущих затрат. Согласно другим методам, которые признают прибыль после поддержания общей покупательной способности акционерного капитала, разность между двумя значениями чистых активов отражается как прибыль или убыток, начисляемый на акционеров.
Текущее положение дел
19. Хотя финансовая информация в основных или вспомогательных формах финансовой отчетности иногда представляется с использованием различных методов отражения изменения цен, описанных выше, на международном уровне все еще не достигнут консенсус по этому вопросу. Соответственно, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности считает, что необходимы дальнейшие эксперименты, прежде чем может быть принято решение, требующее от компании составления основных форм финансовой отчетности с использованием всесторонней и универсальной системы отражения изменения цен. Тем временем развитию предмета способствовало бы представление компаниями, составляющими основные формы финансовой отчетности на основе первоначальной стоимости фактической стоимости приобретения, дополнительной информации, отражающей влияние изменений цен.