С. Примеры обстоятельств, в которых балансовая стоимость актива или обязательства равняется его налоговой базе
1. Начисленные расходы уже вычтены при определении текущего налогового обязательства компании за текущий или более ранние периоды.
2. Ссуда, подлежащая выплате, оценивается по первоначально полученной сумме, и эта сумма равняется сумме, подлежащей возмещению по наступлению срока погашения ссуды.
3. Начисленные расходы никогда не будут вычитаться для целей налогообложения.
4. Начисленный доход никогда не будет облагаться налогом.
Приложение 2
Иллюстративные расчеты и представление результатов
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание. Выписки из отчетности о прибылях и убытках и балансов представляются с целью показать воздействие на указанные формы финансовой отчетности сделок, описанных ниже. Эти выписки необязательно соответствуют всем требованиям по раскрытию и представлению информации, содержащимся в Международных стандартах финансовой отчетности.
Все примеры в этом приложении предполагают, что рассматриваемые компании не осуществляют других операций, кроме описываемых.
Пример 1 - Амортизируемые активы
Компания покупает оборудование за 10,000 и амортизирует его на равномерной основе на протяжении предполагаемого срока полезной службы продолжительностью пять лет. Для целей налогообложения оборудование амортизируется по ставке 25% в год на равномерной основе. Налоговый убыток может переноситься на прошлые периоды для зачета против налогооблагаемой прибыли за пять предыдущих лет. В 0 году налогооблагаемая прибыль составляла 5,000. Ставка налога равняется 40%.
Компания возместит балансовую стоимость оборудования его использования использованием для производства товаров на продажу.
Компания признает текущие налоговые требования в конце каждого года с 1 по 4 год, поскольку она восстанавливает выгоду от принятия налогового убытка против налогооблагаемой прибыли в 0 году.
ў Временные разницы, связанные с оборудованием, и образующимися отложенным налоговым требованием и обязательством, и отложенными расходами по налогу и возмещениями налога будут следующими:
Компания признает отложенное налоговое обязательство с 1 по 4 год, потому что восстановление налогооблагаемой ў временной разницы создаст налогооблагаемый доход в последующие годы. Отчет о прибылях и убытках компании будет следующим:
Пример 2 - Отложенные налоговые требования и обязательства
Пример рассматривает деятельность компании на протяжении двухлетнего периода, Х5 и Х6. В Х5 году действующая ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемой прибыли. В Х6 году действовала ставка налога на прибыль, равная 35% налогооблагаемой прибыли.
Благотворительные пожертвования признаются в качестве расхода на момент их выплаты и не вычитаются для целей налогообложения.
В Х5 г. соответствующие органы уведомили компания о намерении возбудить иск против компании в связи с выбросами серы. Хотя по состоянию на декабрь Х6 г. иск еще не был передан в суд, компания признала обязательство в размере 700 в Х5 г., что является наилучшей оценкой возможного штрафа по результатам иска. Штрафы не вычитаются для целей налогообложения.
В Х2 г. компания понесла затраты в размере 1,250 на разработку нового продукта. Эти затраты были вычтены для целей налогообложения в Х2 г. Для целей учета компания капитализирует эти затраты и амортизирует их на равномерной основе на протяжении пяти лет. 31/12Х4 г неамортизированный остаток этих затрат на разработку товара равнялся 500.
В Х5 г. компания заключила договор с работающими на ней сотрудниками относительно предоставления медицинского обеспечения пенсионерам. Компания признает затраты на реализацию этого плана по мере оказания услуг работниками. В Х5 и Х6 г.г. такие выплаты выходящим на пенсию не производились. Затраты на здравоохранение подлежат вычету для целей налогообложения при осуществлении выплат выходящим на пенсию. Компания определила, что существует вероятность того, что у него нее будет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть реализовано образующееся отложенное налоговое требование.
Здания амортизируются для целей учета по ставке 5% в год на равномерной основе, и по ставке 10% в год на равномерной основе - для целей налогообложения. Транспортные средства амортизируются для целей учета по ставке 20% на основе метода равномерного списания и по ставке 25% в год на основе метода равномерного списания для целей налогообложения. Полная амортизация за год начисляется для целей учета в год приобретения актива.
1/1/Х6 г. здание было дооценено до 65,000 и компания рассчитывала, что здание прослужит еще 20 лет с даты переоценки. Переоценка не повлияла на налогооблагаемую прибыль в Х6 г. и налоговые органы не корректировали налоговую базу здания для того, чтобы учесть переоценку. В Х6 г. компания перевела 1,033 из фонда переоценки на счет нераспределенной прибыли. Это представляет разницу 1,590 между фактической амортизацией здания (3,250) и эквивалентной амортизацией, основанной на фактической себестоимости здания (1,660, которая представляет собой результат деления балансовой стоимости по состоянию на 1/1/X6 г. 33,200 на остающийся срок полезной службы продолжительностью 20 лет), за вычетом соответствующего отложенного налога в сумме 557 (смотри параграф 64 настоящего Стандарта).
Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (параграф 81 (a))
Кроме того, отложенный налог в сумме 557 был перенесен в Х6 г. из нераспределенной прибыли в резерв переоценки. Эта сумма относится к разнице между фактической амортизацией здания и эквивалентной амортизацией, основанной на его фактической себестоимости.
Объяснение зависимости между расходами по налогу и учетной прибылью (параграф 81 (c))
Настоящий Стандарт разрешает применение двух альтернативных методов для объяснения зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью. Оба метода иллюстрируются на следующей странице.
(i) числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом произведения учетной прибыли и применяемой налоговой ставки (ставок), раскрывающая также информацию о базе, на которой рассчитывается применяемая(ые) налоговая(ые) ставка (ставки).
Применяемая налоговая ставка представляет собой сумму ставки общенационального налога на прибыль 30% (Х5: 35%) и ставки местного налога на прибыль 5%.
(ii) числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой ставкой налога, раскрывающая также основу, на которой рассчитывается применяемая ставка налога
Применяемая ставка налога представляет собой сумму общенациональной ставки налога на прибыль (30% (Х5: 35%) и местной ставки налога на прибыль 5%.
Объяснение изменений в применяемой налоговой (ых) ставке (ах) относительно предыдущего учетного периода (параграф 81 (d))
В Х6 г. правительство изменило ставку общенационального налога на прибыль с 35% до 30%.
В отношении каждого типа ў временной разницы и каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показывается:
(i) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;
(ii) сумма отложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не очевидно из изменений в величинах, признанных в балансе (параграф 81 (g))
(примечание: сумма отложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за текущий год, очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе)
Пример 3 - Объединение компаний
1 января Х5 г. компания А приобрела 100% акций компании Б по фактической себестоимости 600. Компания А амортизирует деловую репутацию на протяжении 5 лет. Амортизация деловой репутации не вычитается для целей налогообложения. Ставка налога в юрисдикции, в которой работает компания А, составляет 30%, а ставка налога в юрисдикции, в которой работает Б, - 40%.
Справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств (за исключением отложенных налоговых требований и обязательств), приобретенных А, показана в следующей таблице вместе с их налоговой базой в налоговой юрисдикции Б и образующимися временными разницами.
Если компания А определяет, что она не будет продавать инвестицию в обозримом будущем и что Б не будет распределять свою нераспределенную прибыль в обозримом будущем, в отношении инвестиций А в Б не признается никакого отложенного налогового обязательства. (смотри параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта). Обратите внимание, что это исключение применялось бы к инвестиции в ассоциированную компанию только в случае, если существует договоренность, содержащая требование о том, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем (смотри параграф 42 настоящего Стандарта). Компания А раскрывает величину (40) ў временной разницы, для которой не признается отложенный налог (смотрите параграф 81 (f) настоящего Стандарта).