Корректировка и переоценка справедливой стоимости
10. Текущие инвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, которая превышает фактическую себестоимость, но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.
11. Компания переоценивает основные средства (согласно допустимого альтернативного метода, представленного в МСФО 16, Основные средства) или долгосрочные инвестиции (смотри МСФО 25, Учет инвестиций), но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: параграф 61 настоящего Стандарта требует начисления соответствующего отложенного налога непосредственно на счет капитала).
Объединение компаний и сведение отчетности
12. Балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости при объединении компаний в форме приобретения, и при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: при первоначальном признании возникающее отложенное налоговое обязательство увеличивает положительную или уменьшает отрицательную деловую репутацию, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).
13. Амортизация деловой репутации не подлежит вычету при определении налогооблагаемой прибыли, и фактическая себестоимости себестоимость деловой репутации не будет вычитаться при продаже бизнеса (примечание: параграф 15 (a) настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства).
14. Нереализованные убытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путем включения в балансовую стоимость запасов или основных средств.
15. Нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных компаний, филиалов, а также по совместной деятельности включается в сводную нераспределенную прибыль, но налоги на прибыль должны будут выплачиваться, если прибыль получена отчитывающейся материнской компанией. (примечание: параграф 39 настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, если материнская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать время восстановления ў временной разницы, и существует вероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем).
16. Инвестиции в иностранные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или доли участия в совместной деятельности за рубежом зависят от изменений валютных курсов. (примечания: (1) может появляться налогооблагаемая ў временная разница, или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 39 настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, если материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать время восстановления ў временной разницы, и существует вероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем).
17. Компания учитывает фактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, которое является неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося отчитывающейся компании, в своей собственной валюте, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либо вычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется налогооблагаемая ў временная разница, признается образующееся отложенное налоговое обязательство, потому что оно относится к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, а не к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).
Гиперинфляция
18. Неденежные активы пересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату (смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции), и никакая эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: (1) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках; и (2) если в дополнение к пересчету, неденежные активы также переоцениваются, отложенный налог, относящийся к переоценке, начисляется на счет капитала, а отложенный налог, относящийся к пересчету, начисляется в отчете о прибылях и убытках).
Б. Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые ў временные разницы
Все вычитаемые ў временные разницы порождают отложенное налоговое требование. Однако некоторые отложенные налоговые требования могут не отвечать критериям признания, установленным в параграфе 24 настоящего Стандарта.
Сделки, которые влияют на отчет о прибылях и убытках
1. Пенсионные затраты вычитаются при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником, но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, пока компания либо выплатит сами пенсии, либо сделает взносы в фонд. (примечание: аналогичные вычитаемые ў временные разницы появляются, когда другие расходы, такие как затраты по гарантийному обслуживанию товаров или проценты, вычитаются по кассовому методу при определении налогооблагаемой прибыли).
2. Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.
3. Фактическая себестоимость запасов, проданных до отчетной даты, вычитается при определении учетной прибыли, на момент отпуска товаров или услуг, а при определении налогооблагаемой прибыли вычитается при получении денег. (примечание: как объяснялось в А2 выше, также существует налогооблагаемая ў временная разница, связанная с задолженностью соответствующих покупателей и заказчиков).
4. Возможная чистая цена продажи объекта запаса или возмещаемая сумма объекта основных средств меньше, чем предыдущая балансовая стоимость и, таким образом, компания уменьшает балансовую стоимость актива, но это уменьшение игнорируется для целей налогообложения до тех пор, пока актив не продан.
5. Затраты на исследования (или организационные или другие затраты на подготовку дела) признаются в качестве расхода при определении учетной прибыли, но их нельзя вычитать при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода.
6. Доход отложен в балансе, но уже включен в налогооблагаемую прибыль в текущем или предыдущем периодах.
7. Правительственная субсидия, которая включается в баланс в качестве отложенного дохода, не будет облагаться налогом в будущих периодах. (примечание: параграф 24 настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования, смотри также параграф 33 настоящего Стандарта).
Корректировка и переоценка справедливой стоимости
8. Краткосрочные инвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, которая меньше, чем фактическая себестоимость, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.
Объединение компаний и сведение отчетности
9. Обязательство признается по его справедливой стоимости при объединении компаний в форме приобретения, но ни один из соответствующих расходов не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода. (примечание: образующееся отложенное налоговое требование уменьшает величину деловой репутации или увеличивает ее отрицательную величину, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).
10. Отрицательная деловая репутация включается в баланс в качестве отложенного дохода, а доход не будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли. (примечание: параграф 24 настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования).
11. Нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.
12. Инвестиции в зарубежные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или доли участия в совместной деятельности за рубежом находятся под влиянием изменений валютных курсов. (примечания: (1) может возникать налогооблагаемая ў временная разница или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 44 настоящего Стандарта требует признания образующегося отложенного налогового требования в той степени, и только в той степени, в какой существует вероятность того, что: (a) ў временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и (b) компания получит достаточно налогооблагаемой прибыли для реализации ў временной разницы).
13. Компания учитывает фактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, которое является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, в валюте своей страны, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либо вычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется вычитаемая ў временная разница, образующееся отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой существует вероятность того, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль, потому что отложенное налоговое требование относится скорее к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, чем к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог дебетуется в отчете о прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).