67. В результате объединения компаний покупатель может считать для себя вероятным возместить свое собственное отложенное налоговое требование, которое не было признано до объединения компаний. Например, покупатель может быть в состоянии реализовать выгоду от своих непринятых налоговых убытков против будущих налогооблагаемых прибылей приобретенной компании. В таких случаях покупатель признает отложенное налоговое требование и учитывает это при определении положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.
68. Когда покупатель не признал отложенное налоговое требование приобретенной компании в качестве идентифицируемого актива на дату объединения компаний, и это отложенное налоговое требование впоследствии признается в сводной финансовой отчетности покупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, покупатель:
(a) корректирует валовую балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до суммы, которая была бы учтена в случае, если отложенное налоговое требование было признано в качестве идентифицируемого актива по состоянию на дату объединения компаний; и
(b) признает снижение чистой балансовой стоимости деловой репутации в качестве расхода.
Однако покупатель не признает отрицательную деловую репутацию, и не увеличивает ее балансовую стоимость.
Представление информации
Налоговые требования и налоговые обязательства
69. Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.
70. Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).
Взаимозачет
71. Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств в случае, если и только если она:
(a) имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и
(b) намерено погасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.
72. Хотя текущие налоговые требования и обязательства признаются и оцениваются раздельно, в балансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Как правило, у компании будет законное право зачета текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством, когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, и он разрешает компании произвести или получить единый чистый платеж.
73. В сводной финансовой отчетности текущее налоговое требование одной компании группы зачитывается против текущего налогового требования другой компании группы, если, и только если, эти компании имеют законное право на осуществление или получение единого сальдированного платежа, и компании намерены осуществить или получить такой сальдированный платеж или возместить актив и погасить обязательство одновременно.
74. Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств, если, и только если:
(a) компания имеет юридически закрепленное право переводить проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и
(b) отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:
(i) одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или;
(ii) разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и требования на сальдированной основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.
75. Для устранения необходимости составления подробного графика времени восстановления каждой ‘временной разницы настоящий Стандарт требует, чтобы компания зачитывала отложенное налоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и того же налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и компания имеет юридическое право зачитывать текущие налоговые требования против текущих налоговых обязательств.
76. В редких случаях компания может иметь юридическое право зачета и намерение осуществить погашение на сальдированной основе в некоторых периодах, но не во всех. В таких редких случаях составление подробного графика может требоваться для целей надежного определения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одного налогооблагаемого юридического лица приводить к увеличению налоговых выплат в том же периоде, в котором отложенное налоговое требование другого налогооблагаемого объекта будет приводить к уменьшению выплат этого второго налогооблагаемого объекта.
Расходы по налогу
Расходы по налогу (возмещения налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности
77. Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должно представляться в самом отчете о прибылях и убытках.
Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям
78. МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов, требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках. Соответственно, когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям признаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если это представление считается наиболее полезным для пользователей финансовой отчетности.
Требования к раскрытию информации
79. Основные элементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.
80. Элементы расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:
(a) текущие расходы по налогу (возмещение налога);
(b) любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;
(c) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением ў временных разниц;
(d) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;
(e) сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;
(f) сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;
(g) отложенный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания, или восстановления предыдущего частичного списания, отложенного налогового требования в соответствии с параграфом 56; и
(h) сумму расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период в соответствии с разрешенным альтернативным методом, приведенном в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
81. Следующая информация также должна раскрываться отдельно:
(a) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;
(b) расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанным в течение периода;
(c) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной, или в той и другой, из следующих форм:
(i) числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); или
(ii) числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;