(b) авансовые платежи субподрядчикам в счет работ выполняемых по договорам субподряда.
32. Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен:
(a) доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены; и
(b) затраты по договору подряда должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.
Ожидаемый убыток по договору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода в соответствии с параграфом 36.
33. На начальных стадиях выполнения контракта часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные по договору подряда затраты. Поэтому доход по договору подряда признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат выполнения контракта не может быть надежно оценен, прибыль не отражается. Однако даже если результат контракта не может быть оценен надежно, может существовать вероятность того, что общая сумма затрат по договору подряда будет превышать общую сумму доходов по договору подряда. В таких случаях ожидаемое превышение общих затрат по договору подряда над общими доходами по нему немедленно признается в качестве расхода в соответствии с параграфом 36.
34. Затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Примеры обстоятельств, в которых вероятность возмещаемости понесенных по договору подряда затрат может отсутствовать и в которых их нужно признавать немедленно в качестве расхода, включают контракты:
(a) которые не в полной мере обеспечены правовой защитой, то есть их юридическая обоснованность находится под серьезным вопросом;
(b) выполнение которых зависит от результата ожидаемого судебного разбирательства или законодательного акта;
(c) относящиеся к имуществу, которое вероятно будет отчуждено по приговору суда или экспроприировано;
(d) когда заказчик не может выполнить свои обязательства; или
(e) когда подрядчик не может выполнить контракт или выполнить обязательства по нему.
35. Когда неопределенности, препятствующие надежной оценке результата контракта, исчезают, доходы и расходы, связанные с договором подрядом, должны признаваться в соответствии с параграфом 22, а не в соответствии с параграфом 32.
Признание ожидаемых убытков
36. Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.
37. Величина такого убытка определяется независимо от:
(a) того, начались ли работы по договору подряда или нет;
(b) стадии выполнения работ по договору подряда; или
(c) величины прибылей, ожидаемых от других контрактов, которые не отражаются как единый договор подряда в соответствии с параграфом 9.
Изменения в оценках
38. Метод оплаты процента выполнения применяется на кумулятивной основе в каждом отчетном периоде к текущим оценкам доходов и затрат по договору подряда. Поэтому эффект изменения в оценке дохода или затрат по договору подряда, или эффект изменения в оценке результата контракта учитывается как изменение учетной оценки. Измененные оценки используются в определении величины дохода и расходов, признаваемых в отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах.
Раскрытие информации
39. Компания должна показывать:
(a) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;
(b) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период; и
(c) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.
40. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее:
(a) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату;
(b) сумму полученных авансов; и
(c) сумму удержаний.
41. Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному контракту, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных контрактом для таких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета по долгосрочному контракту выставляются за работы, выполненные по договору подряда, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами называются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующей работы.
42. Компания должна учитывать:
(a) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда; и
(b) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащая выплате заказчику за работу по договору подряда.
43. Валовая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору подряда - это нетто-величина:
(a) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус
(b) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту
для всех контрактов, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленные промежуточные счета по долгосрочным контрактам.
44. Валовая сумма, подлежащая выплате клиентам за работу по договору подряда - это нетто-величина:
(a) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус
(b) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту
для всех контрактов, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).
45. Компания раскрывает любые условные прибыли и убытки в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Условные прибыли и условные убытки могут возникать из таких статей как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.
Дата вступления в силу
46. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. и после этой даты.
Приложение
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.
Раскрытие учетной политики
Далее приведены примеры раскрытия учетной политики:
Доход от договора подряда с фиксированной ценой признается по методу процента выполнения, измеряемого на основании отношения затраченных на дату составления отчета часов рабочего времени к расчетному общему количеству часов рабочего времени для каждого контракта.
Доход от договоров подряда с ценой "затраты плюс" признается по сумме возмещаемых затрат, понесенных в течение периода и заработанного вознаграждения, измеряемой отношением понесенных затрат к расчетным общим затратам по договору подряда.
Определение дохода и расходов по договору подряда
Следующий пример иллюстрирует один из методов определения стадии выполнения контракта и временного графика признания дохода и расходов по договору подряда (смотри параграфы с 22 по 35 настоящего Стандарта).
Подрядчик заключил контракт с фиксированной ценой в 9,000 на строительство моста. Первоначально согласованная величина дохода по договору подряда равняется 9,000. Первоначальная оценка подрядчиком затрат по договору подряда равняется 8,000. Строительство моста займет три года.
К концу первого года оценка подрядчиком затрат по договору подряда увеличилась до 8,050.
В течение второго года заказчик утвердил отклонение, увеличившее доход по договору подряда на 200, и расчетные дополнительные затраты по договору подряда на 150. В конце 2 года понесенные затраты включали 100 за стандартные материалы, складированные на строительной площадке, и предназначенные для использования в процессе завершения проекта в 3 году.
Подрядчик определяет стадию выполнения контракта путем вычисления отношения понесенных по договору подряда затрат на выполненную на дату составления отчета работу к последней расчетной величине суммарных затрат по договору подряда. Сводка финансовой информации в течение периода строительства выглядит следующим образом:
Стадия выполнения для второго года (74%) определяется путем вычитания из понесенных к дате составления отчета затрат на выполненные работы 100 за стандартные материалы, складированные на строительной площадке и предназначенные для использования в 3 году.
В отчетах о прибыли и убытках за три года строительства отражаются следующие величины дохода, расходов и прибыли:
Раскрытия по договору подряда
Подрядчик подошел к концу первого года работы по договору подряда. Все затраты по договору подряда, понесенные им, были оплачены денежными средствами, все суммы по выставленным им промежуточным счетам и авансы были получены также денежными средствами. Контрактные затраты, понесенные по контрактам В, С и Е, включают стоимость приобретенных для осуществления контракта материалов, которые еще не были использованы к дате составления отчета. По контрактам В, С и Е заказчики произвели авансовые платежи за еще не выполненную работу.
Следующие показатели должны раскрываться в соответствии с настоящим стандартом:
| Доходы по договору подряда, признаваемые как доход за период (параграф 39 (a)) | 1,300 | |
| Затраты по договору подряда и признанные прибыли (без признанных убытков) к дате отчета (параграф 40 (a)) | 1,435 | |
| Полученные авансы (параграф 40 (b)) | 125 | |
| Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда - представленная как актив в соответствии с параграфом 42 (a) | 220 | |
| Кредиторская задолженность заказчикам за работу по договору подряда - представленная как обязательство в соответствии с параграфом 42 (b) | (20 | ) |
Сумма, раскрываемая в соответствии с параграфом 40(a), та же, что и сумма за текущий период, потому что раскрытия относятся к первому году работы.