18. Признание статьи в качестве нематериального актива требует от компании продемонстрировать, что такая статья отвечает:
(a) определению нематериального актива (смотри параграфы 7-17); и
(b) критериям признания, установленным в настоящем Стандарте (смотри параграфы 19-55).
19. Нематериальный актив должен признаваться только когда:
(a) если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
(b) стоимость актива может быть надежно оценена.
20. Компания должна оценить вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные и подкрепляемые допущения, которые отражают наилучшую оценку администрацией набора экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы актива.
21. Компания использует суждения для оценки степени определенности, связанной с притоком будущих экономических выгод, на основе свидетельств, имеющихся на дату первоначального признания, придавая больший вес внешним свидетельствам.
22. Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.
Отдельная покупка
23. Если нематериальный актив приобретается раздельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена. Это, в частности так, когда возмещение при покупке выступает в форме денежных средств или других денежных активов.
24. Себестоимость нематериального актива включает его покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию. Прямо относимые затраты включают, например профессиональные гонорары за юридические услуги. Для получения себестоимости вычитаются все торговые скидки и возвраты.
25. Если платеж за нематериальный актив отсрочивается далее пределов нормальных условий кредита, его себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течение периода кредита, если только не капитализируется в соответствии с допустимым альтернативным подходом в МСФО 23, Затраты по займам.
26. Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании, себестоимость актива является справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента, которая равна справедливой стоимости актива.
Покупка как часть объединения компаний
27. По МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, если нематериальный актив приобретается в объединении компаний, являющемся покупкой, себестоимость этого нематериального актива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки.
28. Для того чтобы определить может ли себестоимость, то есть, справедливая стоимость) нематериального актива, купленного при объединении компаний быть оценена с достаточной надежностью для целей раздельного признания, необходимо суждение. Наиболее надежную оценку справедливой стоимости (смотри также параграф 67) обеспечивают рыночные цены, котирующиеся на активном рынке. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. Если текущие цены покупателя недоступны, то основу для оценки справедливой стоимости может составить цена в самой последней аналогичной операции, при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях между датой операции и датой оценки справедливой стоимости актива.
29. Если для актива не существует активного рынка, его себестоимость отражает сумму, которую компания уплатила бы на дату покупки за актив в сделке между независимыми друг от друга, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации. При определении этой суммы компания учитывает итоги недавних операций по аналогичным активам.
30. Определенные компании, которые вовлечены в регулярные покупки и продажи уникальных нематериальных активов, разработали методы оценки их справедливых стоимостей опосредованно. Эти методы могут применяться для первоначальной оценки купленного нематериального актива при объединении компаний, которое представляет собой покупку, если их целью является оценка справедливой стоимости согласно определению в настоящем Стандарте и если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой принадлежат активы. Эти методы включают, где это уместно, применение кратных чисел, отражающих текущие рыночные сделки, к определенным индикаторам, вызывающим прибыльность активов (таким как выручка, доли рынка, операционная прибыль и т.д.) или дисконтирование расчетного будущего поступления денежных средств от актива.
31. В соответствии с настоящим Стандартом и требованиями МСФО 22 (редакция 1998 г.) по признанию идентифицируемых активов и обязательств:
(a) покупатель признает нематериальный актив, который отвечает критериям признания в параграфах 19 и 20, даже если этот нематериальный актив не был признан в финансовой отчетности приобретаемой компании; и
(b) если себестоимость (т.е. справедливая стоимость) нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, которое является покупкой, не может быть надежно оценена, то этот актив не признается в качестве отдельного нематериального актива, а включается в деловую репутацию (смотри параграф 56).
32. Кроме случаев, когда существует активный рынок для нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний, представляющем собой покупку, МСФО 22 (редакция 1998 г.) ограничивает себестоимость первоначально признаваемую для нематериального актива суммой, которая не создает или не увеличивает любую отрицательную деловую репутацию, возникающую на дату приобретения.
Покупка через правительственную субсидию
33. В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию. Это может происходить когда правительство передает или распределяет компании такие нематериальные активы как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права на доступ к другим ограниченным ресурсам. Согласно МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи, компания может по своему выбору первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме (согласно другому порядку учета, разрешенному в МСФО 20) плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению.
Обмены активами
34. Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на непохожие нематериальные активы или другие активы. Себестоимость такой статьи оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.
35. Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на аналогичный актив, имеющий аналогичное применение в том же виде деятельности и такую же справедливую стоимость. Нематериальный актив также может быть продан в обмен на долевое участие в аналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения прибыли не завершен, по операции не признаются ни прибыль, ни убыток. Вместо этого себестоимость нового актива устанавливается равной балансовой сумме переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об убытке от обесценения переданного актива. При таких обстоятельствах убыток от обесценения признается для переданного актива и балансовая сумма после обесценения присваивается новому активу.
Внутренне созданная деловая репутация
36. Внутренне созданная деловая репутация не должна признаваться как актив.
37. В некоторых случаях затраты производятся для создания будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, который отвечает критериям признания в настоящем Стандарте. Такие затраты часто описываются как вносящие вклад во внутренне создаваемую деловую репутацию. Внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку она не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым компанией, который может быть надежно оценен по себестоимости.
38. Разницы между рыночной стоимостью компании и балансовой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов в любой момент времени может захватывать набор факторов, которые влияют на стоимость компании. Однако такие разницы не могут рассматриваться как представляющие себестоимость нематериальных активов, контролируемых компанией.
Внутренне созданный нематериальный актив
39. Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:
(a) установить, имеется ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и
(b) надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.
Поэтому дополнительно к соблюдению общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, компания применяет ко всем внутренне созданным нематериальным активам требования и указания, содержащиеся в параграфах 40-55.
40. Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, компания классифицирует создание актива на: