21. Компания не должна признавать условный актив. Условный актив должен раскрываться когда вероятным является поступление экономических выгод.
22. Когда реализация дохода обоснованно определенна, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.
Дата вступления в силу
23. Стандарт вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.
еждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 37. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ
Основополагающие параграфы Стандарта, которые выделены полужирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Целью настоящего Стандарта является обеспечить соответствующие критерии признания и основы оценки, применяемые к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:
(а) являются результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
(b) являются результатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов;
(с) возникают на страховых компаниях из договоров со страхователями; и
(d) рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.
2. Настоящий Стандарт применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), которые учитываются не по справедливой стоимости.
3. Контракты, подлежащие выполнению, это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, или обе стороны выполнили свои обязательства частично, в равной степени. Настоящий Стандарт не применяется к подлежащим исполнению контрактам, кроме тех, которые являются обременительными.
4. Настоящий Стандарт применяется к тем резервам, условным обязательствам и условным активам страховых компаний, которые не являются договорами со страхователями.
5. Там, где другой Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает конкретный тип резервов, условных обязательств и условных активов, компания применяет такой Стандарт вместо настоящего Стандарта, например, определенные типы резервов также рассматриваются в Стандартах по:
(а) договорам подряда (См. МСФО 11, Договоры подряда);
(b) налогам на прибыль (См. МСФО 12, Налоги на прибыль);
(с) аренде (См. МСФО 17, Аренда). Однако поскольку МСФО 17 не содержит конкретных требований в отношении операционной аренды, которая становится обременительной, настоящий Стандарт применяется к таким случаям; и
(d) вознаграждениям работникам (См. МСФО 19, вознаграждения работникам).
6. Некоторые суммы, рассматриваемые как резервы, могут относиться к признанию дохода, например, там, где компания дает гарантию взамен на вознаграждение. Настоящий Стандарт не относится к признанию дохода. В МСФО 18, Выручка, определяются обстоятельства, в которых признается доход, и даются практические указания по применению критериев признания. Настоящий Стандарт не изменяет требований МСФО 18.
7. Настоящий Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. В некоторых странах термин "резерв" также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги: они представляют собой корректировки к балансовой стоимости активов и не рассматриваются в настоящем Стандарте.
8. В других Международных стандартах финансовой отчетности рассматриваются ли затраты в качестве активов или в качестве расходов. Эти вопросы не рассматриваются в настоящем Стандарте. Соответственно, настоящий Стандарт не запрещает и не требует капитализации затрат, признанных при создании резерва.
9. Настоящий Стандарт применяется к резервам на реструктуризацию (включая прекращаемую деятельность). Там, где реструктуризация отвечает определению прекращаемой деятельности, МСФО 35 может требовать дополнительного раскрытия информации.
Определения
10. Следующие термины применяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Резерв представляет собой обязательство с неопределенными временем и суммой.
Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды.
Обязывающее событие это событие, которое создает правовое или традиционное обязательство, в результате чего у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашению этого обязательства.
Правовое обязательство это обязательство вытекающее из:
(а) договора (через его явные или подразумеваемые условия);
(b) законодательства; или
(с) другого действия закона.
Традиционное обязательство это обязательство, вытекающее из деятельности компании, когда:
(а) установившейся практикой прошлой деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет определенные обязанности; и
(b) в результате компания создала действительные ожидания со стороны этих других сторон на то, что она выполнит эти обязанности.
Условное обязательство это:
(а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании; или
(b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается потому, что:
(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или
(ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.
Условный актив это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.
Обременительный контракт это контракт, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
Реструктуризация это программа, которая спланирована и контролируется руководством компании и существенно изменяет либо:
(а) масштаб деятельности, осуществляемой компанией; либо
(b) способа осуществления деятельности.
Резервы и другие обязательства
11. Резервы можно отличить от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Если сравнить, то:
(а) торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и отфактурованы либо формально согласованы с поставщиком; и
(b) начисления представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпуска). Хотя иногда и требуется оценить сумму или время начислений, обычно неопределенность здесь значительно ниже, чем в отношении резервов.
Начисления часто представляются в отчетности как часть торговой или иной кредиторской задолженности, тогда как резервы представляются отдельно.
Связь между резервами и условными обязательствами
12. В общем смысле, все резервы являются условными, поскольку неопределенны их время или сумма. Однако в настоящем Стандарте термин "условный" применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении или ненаступлении одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании. Кроме того, термин "условное обязательство" применяется к обязательствам, не отвечающим критериям признания.
13. В настоящем Стандарте проводится разграничение между:
(а) резервами - которые признаются в качестве обязательств (допустив, что может быть сделана надежная оценка) поскольку они являются текущими обязательствами и вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды потребуется для погашения обязательств; и
(i) возможные обязательства, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли компания текущее обязательство, которое может привести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды; или
(ii) текущие обязательства, которые не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте (из-за того, что либо нет возможности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, или не может быть сделана достаточно надежная оценка суммы обязательства).