Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 37. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в июле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.
Настоящий стандарт заменяет те части МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, в которых рассматриваются условные события.
Введение
1. МСФО 37 предписывает правила учета и раскрытия информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:
(а) являются результатом финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости;
(b) являются результатом подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов. Контракты, подлежащие выполнению это контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, либо обе стороны частично исполнили свои обязательства в равной степени;
(с) возникают в страховых компаниях из контрактов со страхователем; или
(d) рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.
Резервы
2. Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. Резерв должен признаваться тогда и только тогда, когда:
(а) компания имеет текущее обязательство (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий;
(b) существует вероятность (т.е. более возможно чем нет), что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и
(с) может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. Стандарт замечает, что надежная оценка не может быть сделана лишь в исключительно редких случаях.
3. Стандарт определяет традиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действий компании, где:
(а) установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства; и
(b) в результате компания создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.
4. В редких случаях, например, в судебном деле, может быть не ясно, имеет ли компания текущее обязательство. В этих случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату. Компания признает резерв на это текущее обязательство в том случае, если выполняются другие критерии признания, описанные выше. Если более вероятно, чем нет, что текущее обязательство не существует, то компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, является отдаленной.
5. Сумма, признаваемая в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов, необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, другими словами, суммы, которую компания должна рационально уплатить для погашения обязательства на отчетную дату, или перевести в это время третьей стороне.
6. Стандарт требует, чтобы компания при оценке резерва:
(а) принимала в расчет риски и неопределенности. Однако неопределенность не оправдывает создание чрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательств;
(b) дисконтировала резервы, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применением доналоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей оценке расходов. Когда применяется дисконтирование, увеличение резерва с течением времени признается в качестве процентного расхода;
(с) принимала в расчет будущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; и
(d) не принимала в расчет прибыли от ожидаемого выбытия активов в том случае, если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению резерва.
7. Компания может ожидать возмещения некоторых или всех расходов, необходимых для урегулирования резерва (например, через договор страхования, оговорки о возмещении ущерба или гарантии поставщиков). Компания должна:
(а) признать возмещение тогда и только тогда, когда фактически определенно, что возмещение будет получено если компания урегулирует обязательство. Сумма, признанная по возмещению не должна превышать сумму резерва; и
(b) признать возмещение в качестве отдельного актива. В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может быть представлена за вычетом суммы, признанной по возмещению.
8. Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если больше не существует вероятность того, что выбытие ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства, то резерв должен восстанавливаться.
9. Резерв должен использоваться только для тех расходов, для которых резерв был признан первоначально.
Резервы - специфическое применение
10. Стандарт объясняет как общие требованию по признанию и оценке для резервов должны применяться в трех специфических случаях: будущие операционные убытки; обременительные контракты и реструктуризация.
11. Резервы не должны признаваться для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков является показателем того, что определенные активы операций могут снижаться в стоимости. В этом случае компания проводит проверку на обесценение активов согласно МСФО 36, Обесценение активов.
12. Если компания имеет контракт, который является обременительным, текущее обязательство по контракту должно признаваться и оцениваться как резерв. Обременительный контракт это такой контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
13. Стандарт определяет реструктуризацию как программу, планируемую и контролируемую руководством, которая существенно изменяет:
(а) масштаб деятельности, проводимой компанией; или
(b) способы ведения этой деятельности.
14. Резервы на затраты по реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. В этом контексте традиционное обязательство по реструктуризации возникает только когда компания:
(а) имеет подробный формальный план на реструктуризацию, определяющий, по крайней мере, следующее:
(i) компанию или соответствующую часть компании;
(ii) основные затрагиваемые места расположения;
(iii) размещение, функции и примерное число работников, которые получат компенсации в связи с прекращением их найма;
(iv) расходы, которые будут понесены; и
(v) когда план будет осуществлен; и
(b) вызвала обоснованные ожидания в тех, кто затрагивается планом и будет проводить реструктуризацию, путем начала выполнения плана или объявления о его основных чертах среди тех, кто затрагивается планом.
15. Решение управления или совета директоров о реструктуризации не приводит к возникновению традиционного обязательства на отчетную дату кроме случаев, когда компания до отчетной даты:
(а) начала осуществлять план реструктуризации; или
(b) довела план реструктуризации до тех, на кого он оказывает воздействие, довольно конкретным образом для возникновения у них обоснованных ожиданий на то, что компания будет осуществлять реструктуризацию.
16. Там, где реструктуризация включает продажу какой-то деятельности, никакое обязательство по продаже не возникает до тех пор, пока компания не обязана совершить продажу, то есть имеется соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.
17. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые расходы, возникающие из реструктуризации, которые:
(а) обязательно вызываются реструктуризацией; и
(b) не связаны с текущей деятельностью компании. Поэтому резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как: на переподготовку или перемещение действующих работников; сбыт или инвестиции в новые системы и сети распространения.
Условные обязательства
18. Настоящий Стандарт заменяет те части МСФО 10, Условные события и события после отчетной даты, в которых рассматриваются условные события. Стандарт определяет условные события как:
(а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или
(b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку:
(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или
(ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.
19. Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.
Условные активы
20. Стандарт определяет условный актив как возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен.