A48. По состоянию на конец 20X3 года, фактические затраты на реструктуризацию в размере 100 уже возникли и выплачены. Предполагаемые будущие потоки денежных средств предприятия, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта вновь остались такими же, как они оценивались на конец 20X0 года.
По состоянию на конец 20X0 года
По состоянию на конец 20X1 года
A50. Не происходит никаких событий, которые требовали бы переоценки возмещаемой суммы предприятия. Таким образом, нет необходимости расчитывать возмещаемую сумму.
По состоянию на конец 20X2 года
A51. Компания приняла на себя обязательства по реструктуризации. Таким образом, при определении ценности использования предприятия, в процессе прогнозирования потоков денежных средств учитываются выгоды, ожидаемые от реструктуризации. Это ведет к увеличению предполагаемых будущих притоков денежных средств, используемых для определения ценности использования по состоянию на конец 20X0 года. В соответствии с параграфами 95-96 МСФО 36, возмещаемая сумма предприятия повторно определяется в конце 20X2 года.
A52. Возмещаемая сумма предприятия (ценность использования) больше, чем его балансовая стоимость (смотри Таблицу 4). Таким образом, К возвращает убыток от обесценения, признанный для предприятия в конце 20X0 года.
По состоянию на конец 20X3 года
A53. При выплате затрат на реструктуризацию, возникает отток денежных средств равный 100. Несмотря на присутствие оттока денежных средств, в предполагаемых будущих потоках денежных средств, используемых для определения ценности использования по состоянию на конец 2Х02 года, никаких изменений не происходит. Таким образом, возмещаемая сумма предприятия по состоянию на конец 2Х03 года не расчитывается.
Пример 6 - Учет будущих капитальных затрат
В данном примере налоги не учитываются.
Исходная информация
A54. По состоянию на конец 20X0 года, компания F проверяет самолет на предмет снижения стоимости. Самолет является генерирующей единицей. Он учитывается по амортизированной первоначальной стоимости, и его балансовая стоимость равняется 150,000. Оставшийся срок его полезного использования равняется 10 годам.
A55. Для данного примера предполагается, что чистая продажная цена самолета не поддается определению. Таким образом, возмещаемой суммой самолета является его ценность использования. Последняя определяется с помощью ставки дисконта до учета налогов равной 14 %.
A56. Сметы, утвержденные управлением, показывают, что:
(a) в 20X4 году, для замены двигателя самолета будут понесены капитальные затраты в сумме 25,000; и
(b) эти капитальные затраты улучшат эффективность самолета, сократив расход топлива.
A57. По состоянию на конец 20Х4 года возникают затраты на обновление самолета. Предполагаемы будущие потоки денежных средств от самолета, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта остаются такими же, какими они расчитывались по состоянию на конец 20Х2 года. The plane"s estimated future cash flows reflected in the most recent management approved budgets and a current discount rate are the same as those estimated at the end of 20X0.
По состоянию на конец 20X0 года
Годы 20X1 - 20X3
A59. Никакие события, которые требовали бы переоценки самолета, не происходят. Таким образом, нет необходимости проводить расчет возмещаемой суммы.
По состоянию на конец 20X4 года
A60. Понесены капитальные затраты. Таким образом, при определении ценности использования самолета, в процессе прогнозирования потоков денежных средств учитываются будущие выгоды, ожидаемые от замены двигателя. Это ведет к увеличению предполагаемых потоков денежных средств, используемых для определения ценности использования по состоянию на конец 20X0 года. Как следствие, в соответствии с параграфами 95 - 96 МСФО 36, возмещаемая сумма самолета перерасчитывается по состоянию на конец 20X4 года.
A61. Возмещаемая сумма самолета (ценность использования) больше, чем его балансовая стоимость и амортизированная первоначальная стоимость (смотри Таблицу 4). Таким образом, К возвращает убыток от обесценения, признанный для самолета по состоянию на конец 20Х0 года, так, что самолет учитывается по амортизированной первоначальной стоимости.
(1) Ценность использования самолета превышает сумму, которую составляла бы его балансовая стоимость на основе амортизированной первоначальной стоимости. Таким образом, возврат ограничивается суммой, которая не приводит к превышению балансовой стоимости самолета над его амортизированной первоначальной стоимостью.
n.c. = не рассчитывалось, в силу отсутствия показателя возможного увеличения/уменьшения убытка от обесценения.
Пример 7 - Применение проверок "Снизу-вверх" и "Сверху-вниз" к деловой репутации
В данном примере налоги не учитываются.
A62. По состоянию на конец 20X0 года, компания М приобрела 100% компании Z за 3,000. Z имеет 3 единицы, генерирующие единицы: A, B и C, с чистой справедливой стоимостью 1,200, 800 и 400 соответственно. M признает деловую репутацию в размере 600 (3,000 минус 2,400), которая относится к Z.
A63. По состоянию на конец 20X5 года, A несет существенные убытки. Ее возмещаемая сумма оценивается равной 1,400. Ниже приведены значения балансовой стоимости.
A - Деловая репутация может быть распределена на разумной и последовательной основе
A64. По состоянию на дату приобретения Z, значения чистой справедливой стоимости A, B и C считаются разумной основой для пропорционального распределения деловой репутации на A, B и C.
A65. В соответствии с проверкой "снизу-вверх", приведенной в параграфе 80(a) МСФО 36, M сравнивает возмещаемую сумму A с ее балансовой стоимостью после распределения балансовой стоимости деловой репутации.
A66. M признает для А убыток от обесценения в размере 125. Этот убыток от обесценения полностью распределяется на деловую репутацию в соответствии с параграфом 88 МСФО 36.
B - Деловая репутация не может быть распределена на разумной и последовательной основе
A67. Не существует разумного способа распределения деловой репутации, возникшей при приобретении Z, на A, B и C. По состоянию на конец 20X5 г., возмещаемая сумм Z оценивается равной 3,500.
A68. В конце 20X5 г., M сначала применяет проверку "снизу-вверх" в соответствии с параграфом 80 (a) МСФО 36. Она сравнивает возмещаемую сумму A с ее балансовой стоимостью, не включающей деловую репутацию.
A69. Таким образом, в результате проверки "снизу-вверх" для А никакого убытка от обесценения не признается.
A70. Поскольку деловая репутация не может быть распределена на А на разумной и последовательной основе, М также проводит проверку "сверху-вниз" в соответствии с параграфом 80(b) МСФО 36. Она сравнивает балансовую стоимость Z в целом с ее возмещаемой суммой (Z в целом является наименьшей генерирующей единицей, которая включает в себя А, и на которую на разумной и последовательной основе может быть распределена деловая репутация.).
A71. Таким образом, М признает убыток от обесценения в размере 250, который она полностью распределяет на деловую репутацию в соответствии с параграфом 88 МСФО 36.
Пример 8 - Распределение корпоративных активов
В данном примере налоги не учитываются.
Исходная информация
A72. Компания M имеет три генерирующие единицы: A, B и C. В технологических условиях, в которых работает М происходят неблагоприятные изменения. Поэтому М проводит проверки на обесценение каждой своей генерирующей единицы. По состоянию на конец 20X0 г., балансовая стоимость A, B и C равнялась 100, 150 и 200 соответственно.
A73. Деятельность компании управляется из штаб-квартиры. Балансовая стоимость активов штаб-квартиры равняется 200: здание штаб-квартиры - 150 и исследовательский центр - 50. Соответствующие значения балансовой стоимости генерирующих единиц являются обоснованным показателем пропорционального распределения здания штаб-квартиры между генерирующими единицами. Балансовая стоимость исследовательского центра не может быть распределена на отдельные генерирующие единицы на разумной и последовательной основе.
A74. Оставшийся предполагаемый срок полезной службы генерирующей единицы А составляет 10 лет. Оставшийся срок полезной службы В, С и активов штаб-квартиры составляет 20 лет. Активы штаб-квартиры амортизируются на основе прямолинейного списания.
A75. Основа для расчета чистой продажной цены для каждой генерирующей единицы отсутствует. Поэтому возмещаемая сумма каждой генерирующей единицы основывается на ее ценности использования. Ценность использования рассчитывается с помощью ставки дисконта до налогообложения, равной 15 %.
Определение корпоративных активов
A76. В соответствии с параграфом 86 МСФО 36, М сначала определяет все корпоративные активы, которые относятся к отдельным рассматриваемым генерирующим единицам. Корпоративными активами являются здание штаб-квартиры и исследовательский центр.
A77. Затем М решает как учитывать каждый из корпоративных активов:
(a) балансовая стоимость здания штаб-квартиры может быть распределена между рассматриваемыми генерирующими единицами на разумной и последовательной основе. Поэтому требуется только проверка "снизу-вверх"; и
(b) балансовая стоимость исследовательского центра не может быть распределена между отдельными рассматриваемыми генерирующими единицами на разумной и последовательной основе. Поэтому в дополнение к проверке "снизу-вверх" будет применена еще и проверка "сверху-вниз".
A79. Проверка "снизу-вверх" требует расчета возмещаемой суммы каждой отдельной генерирующей единицы. Проверка "сверху-вниз" требует расчета возмещаемой суммы М в целом (наименьшей генерирующей единицы, которая включает в себя исследовательский центр).