A19. Таким образом, вероятно, что отдельные названия журналов генерируют притоки денежных средств, которые в основном не зависят друг от друга, и что каждое название журнала является отдельной генерирующей единицей.
E - Здание, наполовину сдаваемое в аренду, наполовину используемое для собственных нужд
Исходная информация
A20. M является производственной компанией. Она владеет зданием штаб-квартиры, которое раньше полностью было занято под собственные нужды. После сокращения компании половина здания используется для нужд компании, а вторая половина сдается третьим лицам. Арендное соглашение заключено сроком на пять лет.
Что является генерирующей единицей для здания?
Анализ
A21. Основная цель здания состоит в том, что оно служит корпоративным активом, поддерживающим производственную деятельность М. Таким образом, здание в целом не может рассматриваться как генерирующее притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств компании в целом. Поэтому, вероятно, что генерирующей единицей для здания будет М в целом.
A22. Здание не содержится как инвестиция. Таким образом, было бы нецелесообразно определять ценность использования здания на основе проекций будущих рыночных ставок арендной платы.
Пример 2 - Расчет ценности использования и признание убытка от обесценения
В данном примере влияние налогов не учитывается.
Исходная информация и расчет ценности использования
A23. В конце 20Х0 года компания Т приобретает за 10 000 компанию М. М имеет производственные предприятия в 3 странах. Предполагаемый срок полезной службы возникающего в результате слияния предприятия составляет 15 лет.
Предприятия в каждой стране являются наименьшими генерирующими единицами, на которые может распределяться на разумной и последовательной основе распределяться деловая репутация (распределение основывается на цене покупки предприятия в каждой стране, которая указывается в договоре покупки).
A24. Для амортизации активов, находящихся в стране А T использует метод прямолинейного списания на протяжении 15 летнего срока службы, при этом предполагается отсутствие ликвидационной стоимости.
A25. В 20X4 году в стране А к власти приходит новое правительство. Оно принимает закон, который существенно ограничивает экспорт основной продукции Т. В результате этого производство Т будет сокращено на обозримое будущее на 40 %.
A26. Существенное ограничение экспорта и последующее сокращение производства требует от Т оценить возмещаемую сумму деловой репутации и чистых активов предприятия в стране А. Генерирующей единицей для деловой репутации и определяемых активов предприятия в стране А является само предприятие в стране А, поскольку для отдельных активов невозможно определить независимые притоки денежных средств.
A27. Чистая продажная цена генерирующей единицы в стране А не поддается определению, поскольку мало вероятно, что существует покупатель, готовый купить все активы единицы.
A28. Для того чтобы определить ценность использования для генерирующей единицы, расположенной в стране А (смотри Таблицу 2), Т:
(a) готовит прогнозы потоков денежных средств, вытекающие из самых последних финансовых смет/прогнозов на следующие пять лет (20X5-20X9 годы), утвержденных руководством;
(b) расчитывает последующие потоки денежных средств (20X10-20X15 годы), основанные на понижающихся темпах роста. Темп роста для 20X10 года оценивается равным 3%. Этот темп ниже, чем средний долгосрочный темп роста для рынка в стране А; и
(c) выбирает 15 % ставку дисконта, которая представляет ставку до учета налогов, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, свойственных генерирующей единице в стране А.
Признание и измерение убытка от обесценения
A29. Возмещаемая сумма генерирующей единицы в стране А равняется 1,360: большему из значений чистой продажной цены генерирующей единицы в стране А (не поддающейся определению) и ее ценности использования (1,360).
A30. T сравнивает возмещаемую сумму генерирующей единицы в стране А с ее балансовой стоимостью (смотри Таблицу 3).
A31. T немедленно признает в отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения в размере 840. Балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к предприятию в стране А, ликвидируется до уменьшения балансовой стоимости определяемых активов, входящих в генерирующую единицу в стране А. (смотри параграф 88 МСФО 36).
A32. Налоги учитываются отдельно в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль (смотри Пример 3А).
Пример 3 - Воздействие отсроченного налогообложения
A - Воздействие отсроченного налогообложения в результате признания убытка от обесценения
Используйте данные для компании Т, представленные в Примере 2, с дополнительной информацией, представленной в данном примере.
A33. В конце 20X4 г., налоговая база определяемых активов генерирующей единицы в стране А равняется 1,100. Убытки от обесценения не вычитаются для целей налогообложения. Ставка налога 40 %.
A34. Признание убытка от обесценения на активы генерирующей единицы в стране А уменьшает налогооблагаемую временную разницу, относящуюся к этим активам. Отсроченное налоговое обязательство уменьшается соответственно.
A35. В соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль, никакой отсроченный налог, относящийся деловой репутации, первоначально не признавался. Таким образом, убыток от обесценения, относящийся к деловой репутации, не ведет к возникновению корректировки отсроченного налога.
B - Признание убытка от обесценения создает отсроченный налоговый актив
A36. Компания владеет активом с балансовой стоимостью 1,000. Его возмещаемая сумма равняется 650. Ставка налога - 30%, а налоговая база актива - 800. Убытки от обесценения не подлежат вычитанию для целей налогообложения. Убыток от обесценения оказывает следующее воздействие:
A37. В соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль, компания признает отсроченный налоговый актив в той степени, в какой существует вероятность получения прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.
Пример 4 - Возвращение убытка от обесценения
Используйте данные для компании Т, представленные в Примере 2,
с дополнительной информацией, представленной в данном примере.
В данном примере налоги не учитываются.
Исходная информация
A38. В 20X6, у власти в стране А сохранилось прежнее правительство, но ситуация для ведения бизнеса улучшилась. Влияние экспортных законов в отношении продукции Т оказалось не таким резким, как это первоначально предполагалось руководством компании. В результате этого, по оценкам руководства, производство увеличится на 30 %. Такие благоприятные изменения требуют от Т провести переоценку возмещаемой суммы чистых активов предприятия в стране А (смотри параграфы 95 - 96 МСФО 36). Генерирующей единицей для чистых активов предприятия в стране А все еще остается само предприятие в этой стране.
A39. Расчеты, аналогичные приведенным в Примере 2, показывают, что возмещаемая сумма генерирующей единицы в стране А, в настоящее время составляет 1,710.
Возвращение убытка от обесценения
A40. T сравнивает возмещаемую сумму и чистую балансовую стоимость генерирующей единицы в стране А.
Таблица 1. Расчет балансовой стоимости генерирующей единицы в стране А по состоянию на конец 20X6
A41. С момента признания последнего убытка от обесценения в оценках, использованных для расчета возмещаемой суммы чистых активов в стране А, произошли позитивные изменения. Таким образом, в соответствии с параграфом 99 МСФО 36, Т признает возврат убытка от обесценения, признанного в 20X4 году.
A42. В соответствии с параграфами 107 и 108 МСФО 36, Т увеличивает балансовую стоимость определяемых активов в стране А на 87 (смотри Таблицу 3), т.е., до меньшего из значений возмещаемой суммы (1,710) и амортизированной первоначальной стоимости определяемых активов (смотри Таблицу 2). Это увеличение немедленно признается в отчете о прибылях и убытках.
A43. В соответствии с параграфом 109 МСФО 36 убыток от обесценения на деловую репутацию не возвращается, потому что внешнее событие, которое привело к признанию убытка от обесценения на деловую репутацию, не возвращается. Закон, который существенно ограничил экспорт продукции Т, все еще существует, тем не менее, влияние не столь сурово, как предполагалось.
Пример 5 - Учет будущей реструктуризации
В данном примере налоги не учитываются.
Исходная информация
A44. В конце 20X0 года, компания К проверяет предприятие на предмет обесценения. Предприятие является генерирующей единицей. Активы предприятия учитываются по амортизированной первоначальной стоимости. Балансовая стоимость предприятия 3,000, а его оставшийся срок полезной службы составляет 10 лет.
A45. Предприятие настолько специализировано, что его чистую продажную цену определить невозможно. Таким образом, возмещаемой суммой предприятия является его ценность использования. Ценность использования рассчитывается с помощью 14% ставки дисконта до вычета налогов.
A46. Сметы, утвержденные управлением, показывают, что:
(a) в конце 20X3 года, предприятие будет реструктурировано, при этом затраты на реструктуризацию составят 100. Поскольку К еще не приняла на себя обязательства по реструктуризации, резерв на покрытие будущих затрат по реструктуризации не признается; и
(b) реструктуризация принесет будущие выгоды в форме уменьшения будущих оттоков денежных средств.
A47. В конце 20X2 г. K принимает на себя обязательства по реструктуризации. Затраты все еще оцениваются равными 100, соответственно признается резерв. Предполагаемые будущие потоки денежных средств предприятия, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта остались такими же, как они оценивались на конец 20X0 года.