(a) временной стоимости денег за для периодов до окончания срока полезной службы актива; и
(b) риски того, что будущие потоки денежных средств будут отличаться по величине и времени от оценочных показателей величин.
51. В качестве отправной точки компания может принять рассмотреть следующие ставки:
(a) средневзвешенная стоимость капитала компании, определенная с помощью таких методов, как Модель ценообразования капитального актива;
(b) предполагаемая ставка дополнительного кредитования компании; и
(c) прочие рыночные ставки кредитования.
52. Эти ставки корректируются:
(a) для того, чтобы отражать способ, которым рынок будет оценивать специфические риски, связанные с прогнозируемыми потоками денежных средств; и
(b) для того, чтобы исключить риски, которые не соответствуют к прогнозируемым потокам денежных средств.
Учитываются такие риски, как риск страны, валютный риск, ценовой риск и риск потока денежных средств.
53. Во избежание двойного учета счета ставка дисконта не отражает риски, на которые оценки будущих потоков денежных средств для которых уже были скорректированы.
54. Ставка дисконта не зависит от структуры капитала компании и способа, с помощью которого компания финансирует покупку актива, потому что будущие потоки денежных средств, возникновение которых ожидается от актива, не зависят от способа финансирования компанией покупки актива.
55. Когда ставка расчитывается на основе данных, полученных после учета налога, эта основа корректируется для отражения ставки до учета налога.
56. Компания обычно использует одну ставку дисконта для оценки эксплуатационной ценности стоимости использования актива. Однако компания использует отдельные различные ставки дисконтирования для разных различных будущих периодов, в которых эксплуатационная ценность в случае если стоимость использования чувствительна к разнице в рисках для различных периодов или к временной структуре процентных ставок.
Признание и измерение оценка убытка от уменьшения стоимости обесценения
57. Параграфы 58 - 63 устанавливают требования для признания и измерения оценки убытков от уменьшения стоимости обесценения для отдельного актива. Признание и измерение оценка убытков от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства единицы, рассматриваются в параграфах 88 - 93.
58. Если и только если возмещаемая сумма величина актива меньше, чем его балансовая стоимость, последняя балансовая стоимость должна сокращаться уменьшаться до возмещаемой суммы величины актива. Это сокращение уменьшение (снижение) является убытком от уменьшения стоимости обесценения.
59. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, если только за исключением случаев, когда актив не учитывается по переоцененной величине переоценки, произведенной согласно другому Международному Стандарту финансовой отчетности (например, в соответствии с разрешенным альтернативным методом подходом из в МСФО 16, Основные средства). Любой убыток от уменьшения стоимости обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение от переоценки, в соответствии с тем другим Международным стандартом финансовой отчетности
60. Убыток от уменьшения стоимости по переоцененному активу, прошедшего переоценку, признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. Однако, убыток от обесценения уменьшения стоимости на актив, прошедший переоценку по переоцененному активу, признается непосредственно против прибыли от переоценки актива в той степени, в какой убыток от уменьшения стоимости не превышает сумму, имеющуюся на счете прибыли от переоценки этого актива как уменьшение добавочного капитала от переоценки данного актива в той степени, в которой убыток от уменьшения стоимости обесценения не превышает величину добавочного капитала от переоценки данного актива.
61. Когда сумма, рассчитанная для оценки величины убытка от уменьшения стоимости обесценения, больше, чем балансовая стоимость актива, к которому она относится, компания должна признать обязательство, если и только если, это требуется другим Международным стандартом финансовой отчетности.
62. После признания убытка от уменьшения стоимости амортизации на амортизацию материального (нематериального) актива, относимой на расходы, должна корректироваться в будущих периодах для систематического распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезной службы.
63. В случае признания убытка от уменьшения стоимости обесценения все отсроченные налоговые активы или обязательства определяются в соответствии с МСФО 12, Налог на прибыль путем сравнения измененной балансовой суммы актива с его налоговой базой (смотри Приложение А, Пример 3).
Единицы, генерирующие денежные средства единицы
64. Параграфы 65 - 93 устанавливают требования для выявления идентификации единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив, и для определения балансовой стоимости единиц, генерирующих денежные средства единиц, и для признания убытка от уменьшения стоимости обесценения для них.
Выявление Идентификация единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив
65. Если имеется какое-либо указание на свидетельство того, что стоимость актива может уменьшится, то возмещаемая сумма величина должна оцениваться для отдельного актива. Если невозможно оценить возмещаемую сумму величину для отдельного актива, то компания должна определять возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив (единица, генерирующая денежные средства единица для, актива).
66. Возмещаемая сумма величина отдельного актива не может быть определена, если:
(a) эксплуатационная стоимость использования актива не может быть оцениваться как близкая по значению к его чистой продажной цене (например, когда будущие потоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования актива не могут оцениваться как несущественные); и
(b) актив не производит притоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном в большей степени не зависят зависящие от денежных потоков, производимых другими активами. В таких случаях эксплуатационная стоимость использования и, таким образом, возмещаемая сумма, может определяться только для единицы, генерирующей денежные средства единицы.
Пример
Угольная компания владеет частной железной дорогой, используемой для угледобывающей деятельности. Частная железная дорога может быть продана только по "ломовой стоимости", она не производит притоки денежных средств от ее непрерывного продолжающегося использования, которые в основном в большей степени независимы от притоков денежных средств, производимых другими активами шахты.
Возмещаемую сумму величину для частной железной дороги оценить невозможно, потому что ее эксплуатационная стоимость использования не может быть определена, и она, вероятно, отличается от ее "ломовой стоимости". Таким образом, компания оценивает возмещаемую сумму величину единицы, генерирующей денежные средстваединицы, к которой относится частная железная дорога, то есть шахты в целом.
67. Согласно определению в параграфе 5, единица, генерирующая денежные средства единица для актива –, является это наименьшей наименьшая группой группа активов, которая включает данный актив, и которая генерирует притоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном большей степени не зависят от притоков денежных средств, производимых другими активами или группами активов. Идентификация единицы, генерирующей денежные средства единицы для актива, носит субъективный характер. Если невозможно определить возмещаемую сумму величину для отдельного актива, то компания определяет наименьшую совокупность активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет ее непрерывного использования.
Пример
Автобусная компания предоставляет услуги по контракту с муниципалитетом, который требует минимального обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов. Активы, предназначенные для каждого маршрута, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть определены отдельно. Один из маршрутов работает со значительным убытком.
В силу того, что у предприятия нет возможности сократить ни один из автобусных маршрутов, наименьшим уровнем определяемости количества идентифицируемых притоков денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов или групп активов, являются притоки денежных средств, генерируемые пятью маршрутами вместе взятыми. Единицей, генерирующей денежные средстваединицей, для каждого из маршрутов является автобусная компания в целом.
68. Притоками денежных средств от непрерывного продолжающегося использования являются притоки денежных средств и их эквивалентов, полученных от сторон вне отчитывающейся компании. При выявлении являются ли притоки денежных средств от актива (или группы активов) в основном независимыми от притоков денежных средств, производимых другими активами (или группами активов), компания рассматривает разные факторы, в том числе то, как управление контролирует деятельность компании (по товарным линиям, направлениям деятельности, индивидуальному месторасположению, районам или региональным зонам, или другим способом), или то, как управление принимает решения относительно продолжения использования или вывода из использования активов и операций. Приложение А, Пример 1 дает примеры определения идентификации единицы, генерирующей денежные средства единицы.