Таблица 4
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| Балансовая прибыль | 984 | 5% | 49,2 |
| Валовый объем реализации без НДС | 19 105 | 2% | 382,1 |
| Валюта баланса | 5 110 | 2% | 102,2 |
| Собственный капитал | 5 040 | 10% | 504 |
| Общие затраты предприятия | 5 139 | 2% | 102,8 |
Так как значения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются, отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровня существенности войдут такие числовые значения как:
· валовый объем реализации – 382,1 тыс. руб.;
· валюта баланса – 102,2 тыс. руб.;
· общие затраты предприятия – 102,8 тыс. руб.
Средняя величина этих показателей составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величину до 230 тыс. руб., что и будет являться уровнем существенности для МУП «КЦР».
Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.
Аудиторский риск – вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности.
В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Для каждой аудиторской процедуры разрабатываются несколько тестов средств контроля.
Составим несколько тестов средств контроля на примере МУП «КЦР». Данные тесты оформим в Таблице 5.
Таблица 5
Тесты средств контроля
| № | Содержание | ДА | НЕТ |
| 1. | Применяются ли унифицированные первичные документы по учету личного состава: | ||
| а) | личные карточки на работающих (№ Т-2) | ||
| б) | приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (№ Т-6) | ||
| в) | приказ о переводе на другую работу (№ Т-5) | ||
| г) | приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (№ Т-8) | ||
| 1.1. | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | ||
| 2. | В документах, не являющихся унифицированными, имеются ли обязательные реквизиты: | ||
| а) | наименование документа | ||
| б) | дата составления | ||
| в) | наименование составившей его организации | ||
| г) | содержание хозяйственной операции | ||
| 3. | Заполнены ли обязательные реквизиты в документах | ||
| 4. | Имеются ли незаверенные исправления в документах | ||
| 5. | Существует ли приказ руководителя о перечне лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов | ||
| 6. | Имеются ли все документы, подтверждающие правильность начисления заработной платы (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных | ||
| 7. | Правильно ли составлено штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию | ||
| 8. | Правильны ли удержания из зарплаты | ||
| 9. | Правильно ли используются тарифы, расценки, разряда и др. при начислении оплаты труд | ||
| 10. | Обоснованны ли начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных; имеются ли подтверждающие эти начисления документы (решения, приказы) | ||
| 11. | Достоверны ли и правильно ли составлены первичные документы | ||
| 12. | Не включены ли в табель и другие документы вымышленные лица | ||
| 13. | Не было ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам | ||
| 14. | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок | ||
| 15. | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета | ||
| 16. | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы | ||
| 17. | Сопоставимы ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам депонированной зарплате | ||
| Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | |||
| Применяются ли ПК при расчете заработной платы и удержаний из нее |
В процессе проверки аудитор должен составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать:
- метод проведения проверки (сплошной или выборочный) либо объем проверенной документации;
- замечания по результатам проверки;
- перечень первичных и других документов, не представленных к проверке;
- иные выявленные несоответствия действующему законодательству;
- мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;
- другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.
Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 2).
В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.
Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
2. 5 Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных;
- не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков – занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
- неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат – занижение базы налогообложения.